Вопрос: Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выезжающие на отдых, имеют право на компенсацию работодателем стоимости проезда к месту отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа, освобожденной от обложения НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ. Облагается ли НДФЛ возмещаемая при этом работодателем стоимость услуг по бронированию билетов для указанных лиц и по организации продажи билетов в отдаленных пунктах? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 16, август 2007 г.)

Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выезжающие на отдых, имеют право на компенсацию работодателем стоимости проезда к месту отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа, освобожденной от обложения НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ.

Облагается ли НДФЛ возмещаемая при этом работодателем стоимость услуг по бронированию билетов для указанных лиц и по организации продажи билетов в отдаленных пунктах?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Статьей 325 ТК РФ и ст. 33 закона РФ от 19.02.1993. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) установлено, что лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

В соответствии с разъяснениями Минфина России, изложенными в письмах от 18.02.2005 N 03-05-02-04/30, от 31.01.2005 N 03-05-02-04/16, от 18.11.2004 N 03-05-02-04/53, оплата расходов по бронированию проездных документов и услуг по оформлению проездных документов (сборов за сервисное обслуживание) при покупке билетов за счет работодателя подлежит обложению НДФЛ. При этом финансовое ведомство исходит из того, что в ст. 325 ТК РФ и ст. 33 закона N 4520-1 данные расходы не поименованы.

Судебная практика по данному вопросу, как правило, придерживается противоположного подхода.

Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006. N Ф04-9782/2005(18849-А75-25) арбитражный суд пришел к выводу, что стоимость услуг по бронированию билетов и за организацию продажи билетов в отдаленных пунктах является частью стоимости проезда лиц, работающих в районах Крайнего Севера, до места отдыха и обратно, следовательно, данные суммы относятся к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Судьи отметили, что из налогооблагаемой базы по НДФЛ исключается не стоимость перевозки работника и его багажа до места отдыха и обратно, а стоимость именно проезда работника до места отдыха и обратно.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, оплаченная работодателем стоимость услуг по бронированию билетов и за организацию продажи билетов в отдаленных пунктах облагается НДФЛ.

Правомерность иной точки зрения организации, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

15 августа 2007 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 16, август 2007 г.