Вопрос: Предприятие осуществляет ремонт и обслуживание автотранспортных средств, выделенные в самостоятельный вид предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Запасные части включаются в заказ-наряд с торговой наценкой. Их учет ведется на счете 10 без нее. Формы первичных документов используются в соответствии с Положением РД 37.009.026-92. Налоговые инспекторы выделили использование частей в отдельный вид деятельности - реализацию их через розничную торговлю. Правомерны ли действия инспекторов? Если да, то каким образом можно избежать данной ситуации? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2007 г.)

Предприятие осуществляет ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств, выделенные согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в самостоятельный вид предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Запасные части, используемые для ремонта, включаются в заказ-наряд с торговой наценкой. Их учет ведется на счете 10 "Материалы" без нее. Формы первичных документов (заявка, талон, акт, заказ-наряд, журнал учета заказов) используются в соответствии с Положением о техническом обслуживании и ремонте автотранспортных средств, принадлежащих гражданам (легковые и грузовые автомобили, автобусы, мини-трактора) РД 37.009.026-92*(1). При проверке налоговые инспекторы выделили использование запасных частей в отдельный вид деятельности - реализацию их через розничную торговлю. Правомерны ли действия инспекторов? Если да, то каким образом можно избежать данной ситуации?

Финансовое ведомство считает, что если отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта указан с торговой наценкой и выделен в заказах-нарядах отдельной строкой, то их стоимость не входит в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств. Следовательно, в данном случае у предприятия автосервиса возникает второй вид деятельности - розничная торговля запасными частями и расходными материалами. Данная позиция нашла отражение в ряде писем Минфина (от 13.06.2007 N 03-11-04/3/217, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/198, от 08.05.2007 N 03-11-04/3/145, от 19.07.2007 N 03-11-04/3/278 и др.). При этом, по мнению финансистов, отражать материалы и запасные части следует в соответствии с Планом счетов на счете 41 "Товары" (Письмо от 08.05.2007 N 03-11-04/3/145).

Таким образом (если следовать разъяснениям финансистов), налоговые инспекторы были правы, выделив использование запасных частей при ремонте автотранспортных средств в отдельный вид деятельности, в частности, розничную торговлю, которая может быть переведена на уплату ЕНВД.

В то же время контролирующие органы допускают: если стоимость запчастей и расходных материалов полностью учитывается организацией в стоимости услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и не выделяется отдельной строкой в заказах-нарядах и актах выполненных работ, при этом стоимость запчастей и расходных материалов указывается без наценки, то данный отпуск запчастей и расходных материалов нельзя рассматривать как отдельный вид деятельности (в качестве реализации товаров) и, соответственно, нельзя отнести к розничной торговле (Письмо Минфина РФ от 29.11.2006 N 03-11-04/3/513).

Но как не выделить отдельной строкой в заказах-нарядах запасные материалы, если фирмы, выполняющие ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств, поставлены в жесткие рамки Положением о техническом обслуживании и ремонте автотранспортных средств, принадлежащих гражданам (легковые и грузовые автомобили, автобусы, мини-трактора) РД 37.009.026-92 (далее - Положение)? В этом документе прописаны требования к данным предприятиям и организации этого вида услуг, а также оформлению ими первичных документов. Так, в п. 1.7 Приложения 6 к Положению даны четкие рекомендации по заполнению заказа-наряда: в "Заказ-наряде" ("Продолжении заказ-наряда") указывают соответствующие прейскуранту и согласованные с заказчиком виды работ, объемы и стоимость, сроки выполнения заказа, материальные ценности, необходимые для выполнения этих работ.

Однако безвыходных ситуаций не бывает. Если вы докажете, что торговой наценки на материалы нет*(2), в частности, она не обеспечивала получение прибыли*(3), а формирование отпускной цены осуществлялось как прямые материальные затраты плюс затраты закупки (например, транспортные расходы), то решение налоговиков можно оспорить. Учет запчастей в данном случае ведется на счете 10 "Материалы".

К сведению: налогоплательщики, выбравшие эту схему учета, могут пересмотреть и увеличить стоимость нормо-часа при выполнении работ по ремонту и техническому обслуживанию, чтобы получить и не потерять предполагаемый доход.

Основами технического обслуживания и ремонта на предприятиях автотехобслуживания являются технологический принцип организации производства, нормативно-техническая документация, обоснованные нормативы трудоемкости и продолжительности выполнения работ. Это сложный технологический процесс, содержащий целый ряд услуг, которые предусматривают замену (или установку) различных агрегатов, запасных частей и дополнительного оборудования (код 017000 ОКУН). Ответственность за качество используемых при ремонте запасных частей несет предприятие, которое оказывает ремонт (п. 3.4.5 Положения).

Кроме этого, замена запчастей и расходных материалов, включая их стоимость, предусмотрена договором на оказание услуг по ремонту и техобслуживанию, то есть является частью оказываемой услуги. Отпуск клиенту запчастей (материалов) нельзя признать розничной торговлей хотя бы потому, что не заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передачу таких товаров. Причем данный вывод поддерживается арбитражной практикой. Например, в Постановлении от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005(11616-А67-29) ФАС ЗСО обоснованно исходил из того, что налоговый орган, сделавший вывод о ведении организацией розничной торговли на основании того, что в заказ-наряд запасные части включаются с торговой наценкой, не указал норму права, которая подтверждает сделанное заключение (не представил доказательств, подтверждающих ведение обществом вида деятельности - розничная торговля). Аналогичный вывод был сделан в постановлениях ФАС ВСО от 10.06.2004 N А33-14761/02-С3-Ф02-2015/04-С1, ФАС ДВО от 02.04.2003 N Ф03-А73/03-2/521).

В Постановлении ФАС ЗСО от 05.06.2007 N Ф04-3633/2007(34968-А27-32) еще раз подчеркнуто, что запасные части, используемые при ремонте автотранспортных средств на основании договоров об оказании услуг по сервисному обслуживанию и ремонту, выделенные отдельной строкой в заказах-нарядах, не могут рассматриваться как реализуемые через сеть розничной торговли.

Т.В. Павлова

15 августа 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2007 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Департамента автомобильной промышленности Минпрома РФ от 01.11.1992 N 43.

*(2) Материалы при оформлении заказов-нарядов необходимо указывать и списывать на затраты производства (выполнение заказа-наряда) по цене их приобретения. В этом случае торговая наценка не имеет места, и использование запасных частей не может рассматриваться налоговой службой как их реализация в розницу.

*(3) Торговая надбавка (торговая наценка, торговая накидка) - элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат по продаже товаров и получение прибыли (ГОСТ Р 51303-99).