Вопрос: Организация платит ЕНВД с 2003 года. В 2007 году требования налоговиков в отношении коэффициента-дефлятора ставят в тупик. Сначала за I квартал 2007 года приняли декларацию с К1 = 1,096, потом заставили произвести уточнения на 1,241. Теперь говорят, что за II квартал необходимо применять его значение 1,096, а за I - вернут лишний налог. Так кто устанавливает коэффициент-дефлятор? Почему такая неразбериха с данным коэффициентом в 2007 году? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.)

Организация платит ЕНВД с 2003 года. В 2007 году требования налоговиков в отношении коэффициента-дефлятора ставят в тупик. Сначала за I квартал 2007 года приняли декларацию с К1 = 1,096, потом заставили произвести уточнения на 1,241. Теперь говорят, что за II квартал необходимо применять его значение 1,096, а за I - вернут лишний налог.

Так кто устанавливает коэффициент-дефлятор? Почему такая неразбериха с данным коэффициентом в 2007 году?

Действительно, ситуация с коэффициентом-дефлятором в этом году довольно странная и длинная как старая сказка. Однако сразу отметим, что она со счастливым концом.

Вмененный доход, являющийся объектом налогообложения при применении спецрежима в виде ЕНВД, определяется в соответствии с гл. 26.3 НК РФ с учетом условий, влияющих на его размер. Задача - учесть их совокупность при расчете данного дохода, утвержденном гл. 26.3 НК РФ, возложена, во-первых, на базовую доходность, установленную дифференцированно в зависимости от вида деятельности и условий ее осуществления, а во-вторых, на корректирующие коэффициенты, применяемые к базовой доходности.

На данный момент (с 01.01.2006) коэффициентов два - К1 и К2. Задача К1 - учитывать влияние на размер вмененного дохода изменения уровня потребительских цен на товары, работы и услуги, сложившихся на территории РФ. К1 так и называется - коэффициент-дефлятор. Задача К2 - учитывать все остальные факторы, перечень которых не ограничен (суточность, сезонность, зонность и т.д.).

Итак, нас интересует коэффициент-дефлятор.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ и утвержденном Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р. Данным документом установлено, что Госкомстат ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, обязан представить в Минэкономразвития информацию об индексе потребительских цен на товары и услуги в РФ для определения коэффициента-дефлятора. В свою очередь, Минэкономразвития определяет значение коэффициента-дефлятора, согласовывает его с Минфином и ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в "Российской газете".

Таким образом, порядком, утвержденным Правительством РФ, в соответствии гл. 26.3 НК РФ определено, что значение коэффициента-дефлятора устанавливается на каждый календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

На 2007 год в целях применения режима ЕНВД коэффициент-дефлятор установлен Приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 N 359 в размере 1,096. Значения коэффициента-дефлятора по годам и ссылка на документ, которым он был установлен, приведены в таблице:

Календарный год	Значение дефлятора	Документ, установивший значение коэффициента
2003	1	ст. 7.1 Федерального закона N 104-ФЗ*(1)
2004	1,133	Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 N 337
2005	1,104	Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 N 298
2006	1,132	Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 N 277
2007	1,096	Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 N 359

За рассматриваемый*(1) период (2003 - 2007 годы) снижение уровня цен на товары и услуги в РФ не наблюдалось. Можно спорить о величине инфляции, но в любом случае она есть. Поэтому, если исходить из существа коэффициента-дефлятора, то его значение из года в год должно увеличиваться. Если посмотреть на таблицу, то можно отметить его снижение в 2005 и в 2007 годах. В 2005 году с 01.01.2005 базовая доходность была увеличена по Федеральному закону N 95-ФЗ*(2) в полтора раза. Увеличивать размер вмененного дохода еще и за счет коэффициента-дефлятора было ни к чему. По мнению автора, в 2005 году можно было бы вернуться к значению дефлятора 1, но этого не произошло. Снижение дефлятора в 2007 году объяснить каким-либо объективным фактором нельзя (говорить о снижении уровня цен по сравнению с 2006 годом тоже не приходится). Однако факт налицо - дефлятор 2007 года в целях применения режима в виде ЕНВД снижен по сравнению с уровнем 2006 года на 3,18%.

К вопросу о причинах такого снижения вернемся чуть позже, а сейчас поговорим о практике применения коэффициента-дефлятора.

С ноября 2006 года (когда был установлен коэффициент- дефлятор на 2007 год) по февраль 2007 года включительно ни у кого не было сомнений, что в 2007 году начиная с I квартала в расчетах ЕНВД следует применять К1=1,096. Буквально со взрывом можно сравнить эффект Письма Минфина РФ от 02.03.2007 N 03-11-02/62, в котором финансисты, несмотря на Приказ Минэкономразвития и торговли РФ N 359, требуют применения в расчетах 2007 года коэффициента-дефлятора в размере 1,241.

Откуда берется данное значение? По мнению Минфина, значение, установленное Приказом Минэкономразвития РФ N 359, - это разница, которая отделяет уровень цен на товары и услуги 2007 года от уровня 2006 года. Поэтому финансовое ведомство предлагало рассчитать К1 следующим образом: К1 2006 г. (1,132) х К1 2007 г. (1,096). В результате получилось значение К1 = 1,241.

Насколько правомерен такой подход? Следует отметить, что гл. 26.3 НК РФ не предусмотрен механизм перемножения коэффициентов-дефляторов разных лет. Таким образом, Письмо Минфина РФ N 03-11-02/62 противоречило положениям налогового законодательства.

Проблема в том, что данное письмо было направлено ФНС, поэтому налоговые органы должны были исполнять его предписания. Тем более, что в соответствии с новой редакцией ст. 32 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2007, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Таким образом, выбора у налоговиков не было: их задача - обеспечить применение налогоплательщиками в декларациях по ЕНВД I квартала 2007 года коэффициента-дефлятора в размере 1,241. Разъяснения финансового ведомства не были основаны на законе, поэтому в некоторых налоговых инспекциях ждали их незамедлительной отмены и исполнили не сразу.

Однако данное письмо просуществовало довольно долго - три месяца. Письмом от 29.05.2007 N 03-11-02/151 Минфин отменил свое Письмо N 03-11-02/62 и пояснил, что для исчисления ЕНВД необходимо применять коэффициент-дефлятор (К1), установленный Приказом Минэкономразвития РФ N 359 в размере 1,096. Таким образом, все было расставлено на свои места, и незаконный порядок определения К1 был отменен. И вновь налоговая служба должна была исполнить данное разъяснение.

Кроме того, в Письме Минфина РФ N 03-11-02/151 говорилось, что суммы ЕНВД, исчисленные за I квартал 2007 года с применением коэффициента-дефлятора в размере 1,241, подлежат перерасчету в установленном порядке. На практике это означало, что налогоплательщики, которые в представленных за I квартал 2007 года декларациях по ЕНВД заявили коэффициент К1 = 1,241, могут подать уточненные декларации за данный период, в которых указан меньший коэффициент. Все излишне уплаченные суммы ЕНВД в соответствии со ст. 78 НК РФ должны быть возвращены налогоплательщикам по их заявлению или зачтены в счет платежей следующих периодов.

Те, кто ждал перерасчета налога налоговыми органами и возврата излишне уплаченных сумм ЕНВД, конечно, ничего не дождались. Могли ли налоговики самостоятельно пересчитать сумму налога? Теоретически - да, в рамках камеральных проверок, а на практике - нет. Во-первых, обязанность правильно исчислить данный налог (ЕНВД) возложена на налогоплательщика. Поэтому, если он сам обнаружил ошибки в расчетах, то должен уточнить свои налоговые обязательства путем представления уточненной декларации за соответствующий налоговый период. Во-вторых, налоговые органы при проведении камеральных проверок начиная с текущего момента будут применять К1 = 1,096, но в случае выявления расхождений с налогоплательщиком, все равно будут уведомлять его о необходимости внесения поправок в отчетность. Кроме того, большая часть деклараций за I квартал 2007 года камерально уже была проверена в период действия отмененного Письма Минфина РФ N 03-11-02/62, когда применение К1 в размере 1,241 не считалось ошибочным.

Подводя итог, отметим, что для расчета ЕНВД в 2007 году единственно правильным вариантом является использование в каждом из четырех налоговых периодов (кварталов) коэффициента-дефлятора, установленного Приказом Минэкономразвития РФ К1 = 1,096, и никто не может изменить данное значение вплоть до 2008 года.

Исходя из вышесказанного, разберем вопрос организации. Изначально К1 был заявлен ею правильно. Очевидно, либо вследствие того, что декларация была подана до выхода Письма Минфина РФ N 03-11-02/62, либо вследствие нерасторопности налогового органа декларация с К1 = 1,096 была принята. Затем в рамках камеральной проверки, исполняя разъяснения Минфина, налоговый орган предложил изменить К1 в налоговой декларации. А сведения об отмене К1 = 1,241 абсолютно справедливы. Так что, если вы еще не уточнились за I квартал, то можно обращаться в налоговую инспекцию за возвратом налога (естественно, предварительно подав уточненную декларацию).

В заключение рассмотрим причины таких странных манипуляций с коэффициентом-дефлятором. Почему он снизился в 2007 году? Почему Минфин решил дать столь незаконные разъяснения?

Впервые на 2007 год Минэкономразвития установило разные значения коэффициента-дефлятора в целях применения "вмененки" и УСНО (гл. 26.3 и 26.2 НК РФ соответственно): для ЕНВД - К1 = 1,096 (Приказ Минэкономразвития РФ N 359), для УСНО - 1,241 (Приказ Минэкономразвития РФ N 360*(3)). При этом введение разных коэффициентов для названных спецрежимов вполне обоснованно. Ведь гл. 26.2 НК РФ предусмотрено, что индексация ограничительных суммовых критериев производится путем умножения на дефлятор текущего года и на все ранее установленные, то есть дефляторы разных лет должны перемножаться.

Однако гл. 26.3 НК РФ, как уже было отмечено, ничего подобного не предусматривает. ЕНВД исчисляется в течение четырех кварталов каждого календарного года исходя из установленного дефлятора. Впервые для УСНО дефлятор, как и механизм индексации суммовых ограничений, был введен с 01.01.2006. При этом значение дефлятора по УСНО равнялось значению дефлятора для спецрежима в виде ЕНВД и было установлено в размере 1,132 (Приказ Минэкономразвития РФ N 284*(4)). При этом несмотря на различный подход, смысл индексации для двух спецрежимов один - компенсировать инфляцию. Поэтому перед Минэкономразвития и Минфином стояла задача на основе данных Госкомстата рассчитать и установить дефляторы так, чтобы перемноженное значение прошлого 2006 года на текущее значение для УСНО давало такое же значение как текущее для "вмененки". И вот что странно: если дефляторы 2007 года, установленные для этих спецрежимов, поменять местами, то именно так и получается, то есть 1,132 х 1,096 = 1,241. Но чиновники распорядились иначе: для ЕНВД - 1,096, а для УСНО - 1,241. С поставленной задачей из курса средней школы ведомства справились на "2" по пятибалльной системе.

Как это ни парадоксально, но снижением дефлятора мы обязаны очевидной технической ошибке Минэкономразвития и Минфина. Одни установили коэффициент, а другие его согласовали. Не потому ли так яростно билось финансовое ведомство за его значение 1,241, так как в большей степени виновато в ситуации? Скорее всего, при прогнозировании доходной части бюджета 2007 года учитывалось увеличение дефлятора на 9,6% (при К1 = 1,241), а получили снижение на 3%, итого 12,6% потерь налога - серьезная сумма в масштабе страны. Налоговикам придется "попотеть" с выполнением плана.

Следует отметить, что в ряде муниципальных образований на снижение К1 ответили подъемом К2. Однако против такого аргумента можно поспорить - п. 7 ст. 346.29 НК РФ установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год. Значит, изменять К2 в течение года нельзя.

В свете произошедших событий интересно, каким будет коэффициент-дефлятор на 2008 год. По логике, несмотря на досадный промах 2007 года дефлятор 2008 года будет установлен путем увеличения коэффициента 1,241. А это значит, что рост дефлятора в 2008 году по сравнению с 2007 годом будет весьма значительным, по мнению автора, - более 20%. Или снова напутают? Опять же - выборы в Госдуму, да и президентские на носу, и тут резкий рост дефлятора неуместен. В любом случае, время покажет.

И.С. Борзов,

налоговый юрист

1 июля 2007 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах".

*(2) Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах".

*(3) Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения гл. 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год".

*(4) Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2005 N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения гл. 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год".