Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2012 г. N 09АП-34768/11

город Москва

18 января 2012 г.

дело N А40-76574/10-140-397

Резолютивная часть постановления оглашена 18.01.2012.

Постановление изготовлено в полном объеме 18.01.2012.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой

судей М.С.Сафроновой, Е.А. Солоповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.10.2011

по делу N А40-76574/10-140-397, принятое судьей О.Ю. Паршуковой

по заявлению Открытого акционерного общества "ТНК-ВР Холдинг" (ОГРН 1047200153770, 626170, Тюменская область, с. Уват, улица Октябрьская, дом 60)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму пени по НДС в размере;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Суругин Д.Н. по доверенности от 21.12.2011;

от заинтересованного лица - не явился, извещен;

установил:

Открытое акционерное общество "ТНК-ВР Холдинг" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием (с учетом уточнений в порядке ст.49 АПК РФ) об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возвратить на расчетный счет заявителя излишне уплаченную сумму пени по налогу на добавленную стоимость в размере 10.404.165, 66 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.10.2011 с учетом указаний суда кассационной инстанции, заявленные обществом требования, удовлетворены.

Инспекция не согласилась с выводами суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении требований отказать.

Представитель инспекции в судебное заседание не явился, налоговый орган извещен надлежащим образом, дело рассмотрено в порядке, предусмотренном ст. ст. 121, 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, обсудив доводы жалобы, выслушав представителя налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда отмене не подлежит по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, согласно данным карточки лицевого счета ЗАО "УватТрейд" (как правопреемника ОАО "ТНК-ВР Холдинг") N 251981 от 08.09.2005 за период с 01.01.2005 по 07.09.2005 (том 2, л.д. 17-31) сальдо пени на 01.01.2005 составило - 17.199.582, 64 руб. (недоимка по пени), на 01.02.2005 составило - 5.181.020, 82 руб. (недоимка по пени), на 01.03.2005 составило - 1.688.782, 20 руб. (недоимка по пени), на 01.04.2005 составило - 655.935, 57 руб. (недоимка по пени), на 01.05.2005 составило - 5.806.712, 29 руб. (недоимка по пени), на 01.06.2005 составило - 92.079.036 руб. (недоимка по пени), на 01.07.2005 составило - 20.020.847 руб. (недоимка по пени), на 01.08.2005 составило 16.877.194, 27 руб. (переплата по пени), на 01.09.2005 составило 23.854.761, 56 руб. (переплата по пени), на 09.09.2005 составило 30.686.283, 51 руб. (переплата по пени).

Таким образом, переплата пени по НДС в размере 30.686.283, 51 руб. возникла в период с 01.07.2005 по 09.09.2005.

Возникновение указанной переплаты пени по НДС связано со следующими обстоятельствами.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС по ставке 0 % за декабрь 2004 (первоначальной и уточненной), Межрайонной ИНФС России N 7 по Тюменской области вынесено решение N 132 от 03.05.2005 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог в размере 790.073.366 руб. за февраль, март, май, июнь, июль, август, сентябрь 2004; предложено уплатить пени по НДС в размере 61.526.987 руб. (том 1, л.д. 83-90). Решение инспекции мотивировано истечением к 03.02.2005 (дате представления уточненной налоговой декларации по НДС по ставке 0 %) 180-дневного срока, установленного п. 9 ст. 165 НК РФ, для представления в налоговый орган полного пакета документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 %.

В карточке лицевого счета налогоплательщика указанное доначисление отражено 13.05.2005.

Указанная сумма предъявлена к уплате требованием N 5026 по состоянию на 13.05.2005 (том 1 л.д. 91).

Взыскание пени приостановлено Арбитражным судом Тюменской области по делу N А70-4845/25-05, о чем в 29.06.2005 сделана соответствующая запись в КЛС налогоплательщика, в связи с чем проведение действий по их взысканию является незаконным, поскольку в период приостановления у общества отсутствовала обязанность по перечислению пени в бюджет.

Уведомлением о произведенном зачете от 14.07.2005 N 09-79/2353 (том 1 л.д. 92) Межрайонная ИНФС России N 7 по Тюменской области информировала ЗАО "УватТрейд" о произведенном на основании п. 1 ст. 78 НК РФ (в уведомлении имеется ссылка) зачете имеющейся на тот момент переплаты по НДС в счет задолженности по пени по НДС в размере 33.346.313 руб. (заключение N 1228 от 24.06.2005).

В июне 2005 инспекцией доначислены пени в размере 22.815.111, 53 руб., в связи, с чем уменьшена задолженность общества по пени НДС с 92.079.036 руб. до 20.020.847, 53 руб.

В июле 2005 в связи с признанием недействительным решения инспекции N 132 от 03.05.2005 (вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Тюменской области от 05.07.2005 по делу N А70-4845/25-05) соответствующей этому программной сторнировочной корректировкой доначисленных пени за прошлые налоговые периоды в связи с подтверждением инспекцией экспортного возмещения НДС (по срокам уплаты 22.03.2004, 20.04.2004, 21.06.2004, 20.07.2004, 20.08.2004, 20.09.2004, 20.10.2004) на 45.744.386, 80 руб., а также доначислением пени в размере 8.846.345 руб., задолженность ЗАО "УватТрейд" в размере 20.020.847, 53 руб. трансформировалась в переплату в размере 16.877.194, 27 руб.

В августе и сентябре 2005 сумма переплаты пени в размере 16.877.194, 27 руб. увеличена сначала до 23.854.761, 56 руб., далее до 30.686.283, 51 руб.

09.09.2005 ЗАО "УватТрейд" реорганизовано путем присоединения к ОАО "ТНК-ВР Холдинг", что подтверждается договором о реорганизации в форме присоединения ЗАО "УватТрейд" к ОАО "ТНК-ВР Холдинг" от 22.12.2004, свидетельствами о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц от 09.09.2005.

Согласно п. 10 ст. 50 НК РФ сумма пеней, излишне уплаченная юридическим лицом до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном настоящим Налоговым кодексом Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации налога, сбора (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации.

Письмом N 393/1772и-ТХ от 22.04.2008 (том 1 л.д.96) ОАО "ТНК-ВР Холдинг", как правопреемник ЗАО "УватТрейд" обратилось в налоговый орган с просьбой о возврате переплаты пени по НДС в размере 30.000.000 руб.

Указанная сумма инспекцией обществу не возвращена.

Впоследствии налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлениями N 393/1404и-ТХ от 31.03.2009, N 393/2747и-ТХ от 18.06.2009, N 393/0346и-ТХ от 27.01.2010 (том 1 л.д. 97-99), в которых содержалась просьба о зачете имеющейся переплаты в размере 20.000.000 руб. в счет уплаты НДС.

Инспекцией (письмо N 52-1211/03705 от 11.02.2010 (том 1 л.д. 100) не отрицая факта наличия переплаты, отказано обществу в зачете с указанием на нарушение трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, на дату подачи первоначального заявления - 22.04.2008, мотивируя на основании того, что переплата пени по НДС, заявленная на зачет, образовалась в результате проведения 29.06.2005 зачета из НДС по виду платежа "налог" в погашение задолженности по пени по тому же налогу. В результате анализа "РСБ" по НДС (вид платежа - "налог") установлено, что последняя дата внесения в бюджет денежных средств по обязательствам НДС - январь 2005.

Выводы инспекции противоречат фактическим обстоятельствам в связи со следующим.

Из пояснений налогоплательщика следует, что уплата в бюджет пени по НДС в размере 10.404.165, 66 руб. (акт сверки сальдо расчетов по пене ОАО "ТНК-ВР Холдинг" по НДС состоянию на 28.01.2011), как составной части 33.346.313 руб., произошла 24.06.2005, первоначальное заявление общества на возврат переплаты пени по НДС оставлено инспекцией без ответа было подано 22.04.2008, то есть в пределах трехлетнего срока со дня уплаты.

Ссылки инспекции на январь 2005, как последнюю дату внесения ЗАО "УватТрейд" в бюджет денежных средств по обязательствам НДС по виду платежа "налог" не имеют по рассматриваемому спору с учетом конкретных обстоятельств правового значения в связи с не оспариванием инспекцией факта правомерности проведения зачета из НДС (вид платежа "налог") по НДС (вид платежа "пени"). По проведении зачета, начиная с 24.06.2005 сумма в размере 10.404.165, 66 руб. относимы к переплате по НДС "пени", а не НДС "налог".

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 настоящего Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Статья 75 НК РФ не содержит норму о моменте исполнения обязанности по уплате пени исполненной.

В связи с этим, обязанность по уплате пени считается исполненной после вынесения налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Следовательно, решение вопроса о дате возникновения переплаты по НДС по виду платежа "пени" не может быть поставлен в зависимость от решения вопроса о дате возникновения переплаты НДС по виду платежа "налог".

Связь между проведенным инспекцией зачетом пени и требованием об уплате пени N 5026 от 13.05.2005 отсутствует в связи со следующим: требование выставлено по состоянию на 13.06.2005, зачет проведен инспекцией в 24.06.2005 (заключение N 1228 от 24.06.2005), общество уведомлено об этом уведомлением N 09-79/2353 от 14.07.2005; взыскание пени приостановлено по делу N А70-4845/25-05 ранее факта проведения зачета, в связи с чем, зачет не мог быть проведен в счет уплаты пени по требованию; в уведомлении инспекции о зачете N 09-79/2353 от 14.07.2005 не указано, что зачет проводится во исполнение решения инспекции N 132 от 03.03.2005 и требования инспекции N 5026 от 13.05.2005, зачет проведен, как это следует из уведомления инспекции о проведенном зачете на основании ст. 78 НК РФ, а не ст. 79 НК РФ; в акте сверки сальдо расчетов по пеням ОАО "ТНК-ВР Холдинг" по НДС по состоянию на 28.01.2011 инспекцией признана переплатой - излишняя уплата, а не излишнее взыскание (том 2 л.д. 47).

Стороны пришли к согласованным выводам по обстоятельствам (квалификации операций): сальдо пени без задвоенных сумм составляет 10.404.165, 66 руб.: - сумма пени в размере 10.404.165, 66 руб. является излишне уплаченной.

Акт сверки составлен сторонами на основании данных налогового органа по лицевому счету налогоплательщика (выписка из лицевого счета налогоплательщика, сальдо с 01.01.2005 по 15.09.2005, 01.01.2005 по 07.09.2005 (том 2 л.д. 1-31).

Согласно ч. 2 и 3 ст. 70 АПК РФ признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания. Признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.

Таким образом, сумма пени в размере 10.404.165, 66 руб. (как составной части 33.346.313 руб.) уплачена в бюджет на основании уведомления инспекции о зачете N 09-79/2353 от 14.07.2005, не во исполнение требования N 5026 от 13.05.2005, а в целях погашения текущей по состоянию на 01.06.2005 пени в размере 92.079.036 руб. Обществом не пропущен срок для обращения в суд с имущественным требованием.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9); правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней (пункт 10).

В определении от 01.10.2008 N 675-О-П Конституционным судом Российской Федерации разъяснено, что в соответствии с правовой позицией, выраженной в определении от 21.06.2001 N 173-О, установленный п. 8 ст. 78 НК РФ трехлетний срок подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога предназначен для предъявления соответствующего требования непосредственно налоговому органу, и его пропуск не препятствует налогоплательщику обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате соответствующей суммы из бюджета, и в таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате или зачете указанных сумм (п. 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06).

Согласно ст. ст. 195, 196 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено; общий срок исковой давности устанавливается 3 года.

Для требований к инспекции о возврате излишне уплаченных сумм налогов специальных сроков исковой давности законодательством не предусмотрено (п. 1 ст. 197 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

О нарушении своего права на возврат суммы пени по НДС налогоплательщик узнал по истечении предусмотренного п. 6 ст. 78 НК РФ месячного срока на возврат излишне уплаченной суммы налога по письму общества N 393/1772и-ТХ от 22.04.2008 (письмо общества в инспекцию о возврате переплаты пени по НДС), то есть не позднее 22.05.2008.

Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с настоящим заявлением 29.06.2010.

С учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в определениях от 01.10.2008 N 675-О-П, от 21.06.2001 N 173-О, ст. ст. 195, 196, 200 ГК РФ по состоянию на 29.06.2010 срок исковой давности по требованию налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы пени по НДС в размере 10.404.165, 66 руб. не истек.

Руководствуясь ст. ст. 266-269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.10.2011 по делу N А40-76574/10-140-397 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

М.С.Сафронова Е.А. Солопова