Глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ

Глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ

При привлечении работников по договорам гражданско-правового характера заказчик может возместить им расходы, понесенные в его пользу. Облагается ли такая выплата страховыми взносами?

Статьей 702 ГК РФ предусмотрено, что по договору подряда подрядчик обязуется выполнить работу по заданию заказчика, сдать ее результат ему, а последний - принять его и оплатить. В ст. 709 ГК РФ сказано, что цена в договоре подряда включает вознаграждение подрядчика и компенсацию его издержек. Эта норма применяется и в отношении договора возмездного оказания услуг. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения страховыми взносам на ОПС являются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Из этого следует, что компенсация издержек работника по договору гражданско-правового характера, включенная в цену договора, не подлежит налогообложению, так как не является платой за выполненные им работы, оказанные услуги. Аналогичная позиция высказана в:

- Письме Минфина РФ от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189;

- Информационном письме ВАС РФ от 14.03.2006 N 106: выплаты в возмещение издержек, понесенных исполнителем при исполнении договора возмездного оказания услуг (подрядчиком при исполнении договора подряда), не подлежат обложению единым социальным налогом, если эти издержки фактически понесены исполнителем (подрядчиком).

Законодатель закрепил эту позицию, добавив абз. 8 в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, согласно которому перечень компенсационных выплат, установленных законодательством, дополнен компенсационными выплатами, связанными с расходами физического лица в связи с выполнением им работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

В п. 4 ст. 243 НК РФ добавлено уточнение, что сумма налога (авансовых платежей по нему), подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях, поэтому сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.