Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.)

Обзор федеральных документов

Есть пени - будет и НДС!

Пени, которые фирма получила от покупателей товара за нарушение условий договора, увеличивают базу по НДС. Об этом напомнил Минфин России в письме от 9 августа 2007 г. N 03-07-15/119. По мнению финансистов, такая компенсация относится к суммам, связанным с оплатой реализованной продукции (работ, услуг), и на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса облагается налогом на добавленную стоимость.

При этом специалисты финансового ведомства уточнили, что ставка НДС в указанном случае определяется расчетным путем. Она равна процентному соотношению налоговой ставки, по которой облагаются товары (10 или 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер этой ставки (110 или 118).

"Амнистиционные" рассуждения Минфина

В письме от 8 августа 2007 г. N 03-04-05-01/262 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каких случаях может производиться "амнистиционное" доначисление налогов.

Например, если физическое лицо внесло декларационный платеж, исходя из суммы своего дохода, то считается, что оно уплатило с полученных доходов как НДФЛ, так и единый социальный налог (страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды). При этом никаких документов о видах и источниках доходов представлять не требуется. Однако обвинить "обелившего" доходы налоговики все-таки имеют право.

Сделать они могут это в том случае, если выяснится, что задекларированы отнюдь не все сокрытые ранее доходы. Если "засветится" разница между суммами дохода, исходя из которых не были уплачены вышеназванные налоги, и суммами дохода, исходя из которых был уплачен декларационный платеж, штрафов, пеней и прочих "наказаний" не избежать. В дополнение Минфин сообщил о том, что возврат декларационного платежа законодательно не предусмотрен.

Налоговый кодекс на пути к совершенству

В связи с принятием Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ законодатели приблизили Налоговый кодекс к действительности. Значительные поправки затронули НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль, налог на имущество и земельный налог. Документ вступает в силу с 1 января 2008 года, и наверняка многие "подарки к новому кодексу 2008" бухгалтеров порадуют.

Непременным плюсом для фирм стало то, что теперь в Налоговом кодексе прописан размер суточных, не облагаемых НДФЛ. Для командировки по России этот лимит составляет 700 рублей в день, а для визитов за границу - 2500 рублей. Также Федеральным законом N 216-ФЗ изменены условия включения имущества в состав амортизируемого. Напомним, что раньше налоговое законодательство разрешало амортизировать имущество первоначальной стоимостью 10 000 рублей. Несомненно, бухгалтеров порадует тот факт, что теперь эта планка, как и в бухгалтерском учете - 20 000 рублей. Кроме того, полезным представляется нововведение в отношении амортизации автомобилей и микроавтобусов. Так, заявленная в нынешней редакции кодекса стоимость 300 000 рублей и соответственно 400 000 рублей за автотранспортное средство уже давно далека от реальности.

Изменения затронули и налогообложение доходов, полученных в виде материальной выгоды, доходов от операций с ценными бумагами. В отношении ЕСН не признаются объекты налогообложения, в частности, выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства. Что касается земельного налога, то поправки коснулись отчетных периодов: ими признаны I, II, и III квартал календарного года.

"Автотранспортный" ЕНВД

В письме от 25 июля 2007 г. N 03-11-05/171 чиновники разъяснили вопрос применения ЕНВД при оказании автотранспортных услуг. В соответствии с Налоговым кодексом ЕНВД может применяться, в том числе в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом форма расчетов потребителей указанных услуг с исполнителем-налогоплательщиком ЕНВД, а также организационно-правовая форма потребителей автотранспортных услуг не влияют на возможность применения исполнителем услуг указанного специального налогового режима.

Таким образом, предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя по оказанию юридическому лицу автотранспортных услуг по перевозке грузов (при условии соблюдения вышеуказанных ограничений) с использованием безналичной формы расчетов подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Перечень расходов при УСН расширили "досрочно"

"Упрощенцы", которые провели в 2007 году достройку, реконструкцию, модернизацию или перевооружение основных средств, по итогам текущего года с полным правом смогут учесть эти расходы на благоустройство при расчете налога. Такой новостью порадовал Минфин России в письме от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230. Финансисты разъяснили поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ. Дело в том, что сам закон вступает в силу только с 1 января 2008 года, однако изменения, касающиеся порядка определения указанных расходов при исчислении "упрощенного" налога, будут распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Кстати, аналогичным образом по итогам года "упрощенцы" смогут уменьшить свои налоговые обязательства на затраты по обслуживанию ККТ и вывозу твердых бытовых отходов.

Аренда заграничного жилья

Если фирма оплачивает аренду жилья для сотрудника, направленного на постоянную работу за границу, то стоимость аренды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Такое мнение высказали финансисты в своем письме от 9 августа 2007 г. N 03-04-06-01/288.

При этом работник, который не обладает статусом резидента Российской Федерации, облагается НДФЛ по ставке 30 процентов. Статус налогового резидента восстанавливается в случае проживания на территории Российской Федерации более 183 дней в налоговом периоде. Тогда налогообложение рассматриваемого дохода будет осуществляться по ставке 13 процентов.

Ученические договоры спасли от ЕСН

В письме от 26 июля 2007 г. N ГВ-6-05/604 представители ФНС напомнили, что организация не обязана уплачивать ЕСН с выплат по ученическим договорам. Согласно действующей редакции Трудового кодекса, ученический договор ни в коей мере не может рассматриваться как трудовое соглашение (ст. 199 и 56 ТК РФ). Следовательно, зарплата, которая начисляется в период ученичества (в том числе и за работу, выполняемую на практических занятиях), не признается объектом обложения ЕСН.

При этом нужно учесть, что человек, овладевающий новыми профессиональными навыками, не должен быть связан с работодателем трудовым или гражданско-правовым договором.

Налоговые регистры - только в рублях!

Чиновники напомнили фирмам, что оформление первичных документов в иностранной валюте недопустимо. Об этом главное финансовое ведомство рассказало в письме от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/2/127. Позиция финансистов объясняется тем, что в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций должен вестись исключительно в валюте Российской Федерации. Бухгалтерам следует учесть, что вся "первичка", в том числе и та, которая служит основой для составления аналитических регистров налогового учета, должна быть составлена в рублях.

Претензии к "родной" налоговой

Жалобу на вынесенное налоговиками решение о привлечении фирмы к налоговой ответственности необходимо подавать в ту же инспекцию, которая приняла это решение. Направить ее в вышестоящую инстанцию ревизоры должны сами в течение трех дней. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 27 июля 2007 г. N 03-02-07/1-350.

Финансисты отметили, что заявление, которое отправлено налогоплательщиком в управление ФНС напрямую неправомерно, считается недействительным и рассматриваться не будет. Следует отметить, что фирмы и предприниматели, игнорирующие такой алгоритм действий, рискуют пропустить десятидневный срок, выделенный на обжалование спорных решений (п. 9 ст. 101 и п. 2 ст. 139 НК РФ).

Налоговый учет вменили в обязанность

Минфин России в письме от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/1/531 указал, что вести налоговый учет необходимо, даже если данных бухгалтерского учета вполне достаточно для исчисления налога на прибыль. Финансисты напомнили, что формы аналитических регистров к налоговому учету организация вправе разработать самостоятельно. Если эта задача фирмам не под силу, то поможет с ней справиться "Система налогового учета, рекомендуемая ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ".

Чиновники не отрицают, что можно воспользоваться и данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухучета. Главное, не забыть об одном "но": содержащаяся в них информация должна включать в себя все необходимые сведения для исчисления базы по налогу на прибыль и составления декларации в разрезе каждой хозяйственной операции.

Споры вокруг "грязных" платежей

Теперь у фирм, которые снимают для своей деятельности помещение, появилась возможность избежать обязанности по уплате "экологических" платежей. Дело в том, что отходы, которые арендодатель оставил в своем контейнере, считаются его собственностью. Это утверждение следует из пункта 4 статьи 4 Федерального закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ. Таким образом, именно арендодатель и должен расплачиваться за негативное воздействие на окружающую среду.

Однако в письме от 2 августа 2007 г. N 04-18/1038 представители Ростехнадзора обратили внимание на то, что если, согласно условиям договора аренды, право собственности на мусор будет оставлено за арендатором, то ему и придется платить "грязные" платежи.

"Инвалидные" квоты - за счет чистой прибыли

При расчете налога на прибыль фирмам запрещено учитывать платежи, которые они перечисляют в региональный бюджет за невыполнение установленных законодательством квот для приема на работу инвалидов. Такую информацию сообщает Минфин России в письме от 30 июля 2007 г. N 03-02-07/1-353.

Финансисты напоминают, что положения Федерального закона "О социальной защите инвалидов", позволявшие субъектам Российской Федерации устанавливать механизм квотирования, а фирмам "откупаться" от выполнения квот, утратили силу с 1 января 2005 года (п. 20 ст. 63 Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ). Поэтому подобные нормы в региональных законах противоречат федеральному законодательству, а значит, не имеют силы (п. 5 ст. 76 Конституции).

"Прибыльный" налог лишится еще одного дохода...

В ближайшем будущем суммы списанной кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами не нужно будет включать в доходы при исчислении налога на прибыль. Об этом сообщает Минфин России в письме от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/107. Финансисты уточнили, что это станет возможным благодаря вступлению в силу Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ.

Отметим, что действие новой редакции подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса распространится на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Это означает, что налог, уплаченный в свое время с соответствующих пеней и штрафов, можно будет вернуть в порядке, установленном в статье 78 Налогового кодекса.

Бланк 4-ФСС претерпел корректировку

При заполнении расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования за 9 месяцев 2007 года фирмам и предпринимателям следует использовать обновленную форму документа. Постановлением от 27 июля 2007 г. N 165 Соцстрах скорректировал бланк отчетности 4-ФСС.

В частности, новую редакцию получила таблица N 3 "Расходы на цели обязательного страхования с начала года". Кроме того, в строке 17 таблицы N 6 теперь нужно указывать затраты на командировочные по сопровождению детей только в оздоровительные лагеря круглогодичного действия без учета детских санаториев.

Налоговиков "поставили на счетчик"

При нарушении срока возврата излишне уплаченного налога инспекторы обязаны уплатить проценты, даже если вина тому - дыра в бюджете. Иными словами, по какой бы причине ревизоры ни припозднились с исполнением своих обязательств, за каждый календарный день просрочки на сумму переплаты должны начисляться проценты. Об этом сообщил Минфин России в письме от 1 августа 2007 г. N 03-02-07/2-136. Финансисты отметили, что российское законодательство о налогах и сборах вообще не предусматривает оснований, по которым бы в подобных ситуациях "процентная" компенсация не выплачивалась.

Затраты на "консервацию" основных средств

Фирма вправе учесть затраты на поддержание в исправном состоянии законсервированных основных средств при расчете налога на прибыль. В письме от 20 июля 2007 г. N 03-03-06/1/507 Минфин сообщил, что включить такие траты в состав внереализационных расходов разрешает подпункт 9 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Также чиновники не видят препятствий тому, чтобы учесть при налогообложении прибыли коммунальные платежи, амортизацию и расходы на ремонт и обслуживание основных средств, которые используются исключительно для обеспечения работоспособности законсервированных производственных мощностей.

"Зарплатные" налоги на доставку персонала

Расходы компании на доставку персонала к месту исполнения служебных обязанностей не являются объектом для начисления ЕСН и НДФЛ, только если сотрудники не имеют возможности добраться до работы общественным транспортом. В противном случае, возможность добраться на служебном авто считается доходом работника, полученным в натуральной форме, с которого необходимо удержать НДФЛ.

ЕСН нужно начислять только при условии, что соответствующие расходы компания не учла при расчете налога на прибыль. Об этом напомнил Минфин России в письме от 17 июля 2007 года N 03-04-06-01/247.

При этом определить доходы каждого работника для расчета НДФЛ финансисты предложили "на основе общей стоимости проезда и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов".

Также в указанном письме Минфин в очередной раз настаивает на том, что налоговую базу по НДФЛ и ЕСН при выплате сотрудникам суточных фирма должна исчислять с учетом норм, указанных в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Таким образом, по мнению финансистов, максимальный свободный от налогов размер суточных составляет 100 рублей.

Дополнительные листы к таможенной декларации

Если таможенная стоимость товара корректируется, то для подтверждения нулевой ставки НДС надо представлять таможенные декларации с соответствующими дополнительными листами, к которым относятся и бланки формы корректировки стоимости. Об этом сообщает Минфин России в письме от 16 июля 2007 г. N 03-07-08/197.

Финансисты отметили, что положения пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса требуют представлять в инспекцию декларацию (ее копию) с отметками таможенников, подтверждающими помещение товаров под таможенный режим экспорта и вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Вместе с тем, в пункте 3 Положения о корректировке таможенной стоимости товаров, утвержденного приказом ФТС от 1 сентября 2006 г. N 830, сказано, что бланк формы корректировки таможенной стоимости является неотъемлемой частью соответствующей грузовой таможенной декларации.

Курс валют налогу на прибыль безразличен

Если фирма оплачивает обязательства, которые выражены в иностранной валюте, то независимо от превышения согласованного сторонами курса над официально установленным курсом Центробанка, данные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 23 июля 2007 г. N 03-03-06/ 1/515.

Финансисты напомнили, что в соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов включаются затраты в виде суммовой разницы, которая возникает, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. В ситуациях, когда оплата происходит по согласованному сторонами курсу, никаких суммовых разниц не возникает.

Ушли навсегда

Признан утратившим силу приказ Минсельхоза Российской Федерации от 1 августа 2006 г. N 218, которым были утверждены лимиты изъятия объектов животного мира, отнесенные к объектам охоты на период по 31 августа 2007 года. Новые лимиты изъятия объектов животного мира, отнесенные к объектам охоты, утвержденные приказом Минсельхоза Российской Федерации от 1 августа 2007 г. N 377 установлены на период по 31 декабря 2007 года.

Утратил силу приказ Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 23 мая 2006 г. N 459 "Об утверждении формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и порядка ее заполнения и представления формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду".

Перестало действовать письмо Минфина России от 10 апреля 1996 г. N 16-00-30-19 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (вместе с формой ТУР-1 "Туристская путевка", зарегистрированной в Минюсте РФ 30 января 1997 г. N 1239).

Вступили в силу

1 августа Федеральный закон "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части установления ответственности за нарушение правил организации деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на розничных рынках". Документ вступил в силу за исключением отдельных положений.

4 августа Постановление Правительства Российской Федерации от 23 июля 2007 г. N 470 "Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями".

5 августа Федеральный закон от 19 июля 2007 г. N 140-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам, связанным с осуществлением индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования".

7 августа Приказ ФНС России от 14 мая 2007 г. N ММ-3-19/293@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации".

10 августа Приказ Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 5 апреля 2007 г. N 204 "Об утверждении формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и порядка заполнения и представления формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду". Внесены изменения в форму "вредного" расчета. Теперь нужно сдавать отчет как в бумажном, так и в электронном виде.

10 августа Приказ Минфина России от 9 сентября 2007 г. N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности". Утверждена форма бланка строгой отчетности "Туристская путевка".

11 августа Приказ ФТС России от 3 июля 2007 г. N 797 "Об утверждении упрощенного порядка таможенного оформления отдельных видов товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининградской области, при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации".

19 августа Приказ Минфина России от 10 июля 2007 г. N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения". По новой "нулевой" декларации предстоит отчитаться не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

19 августа Приказ ФАС Российской Федерации от 25 июня 2007 г. N 184 "Об утверждении формы уведомления о соглашении финансовой организации".

Из зала суда

Банк не вправе открывать новые счета для общества, если налоговыми органами принято решение о приостановлении операций. Несоблюдение данного условия является нарушением статьи 76 Налогового кодекса и влечет применение к банку налоговой ответственности (п. 1 ст. 132 НК РФ). Такой вывод содержится в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 августа 2007 г. по делу N А65-27257/06.

Налоговые органы для привлечения налогоплательщика к ответственности должны сами собирать доказательства. Неправомерным является предъявление претензий, опираясь только на документы, собранные органами МВД в ходе оперативной работы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2007 г. по делу N Ф04-4777/2007).

Налогоплательщик должен предоставить информацию об открытии банковского счета в течение 7 дней. Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 1 августа 2007 г. по делу N А79-269/2007 установлено, что к расчету принимаются рабочие, а не календарные дни.

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.