Без дохода - есть расход! (Г. Ярошенко, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.)

Без дохода - есть расход!

До недавнего времени компании по велению Минфина не могли амортизировать имущество, которое приобретено за счет средств учредителя, владеющего ее контрольным пакетом. Однако совсем недавно представители главного финансового ведомства решили все-таки несколько смягчить свою позицию.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса организация, безвозмездно получившая имущество (работы, услуги, имущественные права), должна включить его стоимость в состав внереализационных доходов.

Например, за закупку большой партии продукции поставщик может дать своего рода бонус, предоставив столь ценному клиенту дополнительный товар, который не нужно оплачивать. В целях налогообложения прибыли он является безвозмездно полученным, и его стоимость нужно включить в состав доходов.

Оценка доходов в данном случае должна осуществляться исходя из рыночных цен, которые, в свою очередь, определяются с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса. При этом получатель имущества должен подтвердить документально или путем проведения независимой оценки информацию о стоимости этого имущества (работ, услуг).

"Безналоговый" подарок

Однако из этого правила есть и исключения. В некоторых ситуациях при безвозмездном получении имущества внереализационного дохода у компании не возникает.

Так, подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от материнской компании, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из доли передающей;

- от дочерней структуры, если ее уставный капитал более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Правда, есть здесь и еще одно ограничение. Полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не будет передано третьим лицам.

Интересно то, что к имуществу законодатели не отнесли денежные средства, то есть при желании компания может их тратить по своему усмотрению, и это никак не скажется на ее налоговой нагрузке.

Камень преткновения

Предположим, что компания на полученные безвозмездно средства приобретает товары или оборудование. Кстати, на практике чаще всего так и происходит. Можно ли учесть их стоимость при расчете налога на прибыль?

Из письма Минфина России от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/751 следует, что нельзя. Причем логика у финансистов в данном случае железная, но не выдерживает никакой критики.

Суть умозаключения специалистов финансового ведомства сводится к тому, что раз нет дохода, то и расходам вроде как неоткуда браться. Не затруднили себя ссылками на нормы налогового законодательства финансисты и в письме от 27 марта 2007 г. по делу N 03-03-06/1/173. По их словам: "...Расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств, для целей налогообложения прибыли не учитываются".

Суд да дело

Если учесть, что налоговики по долгу службы обязаны следовать письменным разъяснениям Минфина, то, очевидно, у фирм нет ни единого шанса в их лице найти поддержку. Именно по этой причине искать правду в подобных ситуациях компаниям приходилось в суде.

Ярким тому примером послужит постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2007 г. N Ф08-737/07-290А. Как следует из материалов дела, налоговики утверждали, что имущество, полученное безвозмездно, амортизируется, только если его стоимость была учтена в составе доходов.

В то же время подарок учредителя, который имеет долю в уставном капитале более 50 процентов, в доходы не включается. Иными словами, общество не понесло расходов, из которых складывается первоначальная стоимость основных средств, в связи с чем, по мнению ревизоров, им необоснованно увеличены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

Итог претензий инспекторов предсказать несложно: компании был доначислен налог, пени и штраф. Однако последнее слово все-таки было за арбитрами, которые проанализировав нормы налогового законодательства, как и следовало ожидать, не нашли в них запрета на включение в расходы суммы амортизации по такому имуществу. В результате все обвинения с организации были сняты.

Стоит отметить, что подобных дел, в которых налогоплательщикам удалось одержать победу не так мало. Можно констатировать, что у арбитров разных регионов на сей счет выработалось единое мнение.

В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2006 г. по делу N Ф04-4213/2006(24086-А27-35) и Северо-Западного округа от 12 апреля 2007 г. N А56-13199/2006 черным по белому написано, что уменьшение размера налоговой базы не может быть поставлено в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности.

Расходам быть!

С одной стороны, победы должны только радовать, но с другой, если все так очевидно, то зачем тратить свои нервы и время на судебные разбирательства. Совсем недавно представители ФНС дали компаниям надежду, что этот замкнутый круг будет-таки разорван. Как стало известно, Федеральная налоговая служба разослала по своим подразделениям письмо под грифом "ДСП", в котором рекомендует инспекторам учитывать арбитражную практику, складывающуюся не в пользу ФНС.

Иными словами, им разрешено отказаться от подачи иска в суд, если аналогичные дела уже были проиграны в арбитраже.

Во избежание конфликта...

Чтобы не обострять конфликт, в Минфине решили предпринять определенные действия.

Финансисты в ускоренном порядке пересмотрели свою позицию относительно возможности амортизировать имущество, купленное за счет средств учредителей, владеющих более чем 50-процентной долей в уставном капитале.

В письме от 20 июля 2007 г. N 03-03-06/1/513 представители главного финансового ведомства уже указывают, что имущество, которое приобретено для производственной деятельности за счет безвозмездно полученных средств, амортизируется в общем порядке, который установлен статьями 256-259 Налогового кодекса.

Это важно

Безвозмездно полученное имущество (при выполнении норм подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не будет передано третьим лицам.

Внимание

Уменьшение размера налоговой базы не может быть поставлено в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2006 г. по делу N Ф04-4213/2006(24086-А27-35) и Северо-Западного округа от 12 апреля 2007 г. по делу N А56-13199/2006).

Г. Ярошенко,

налоговый юрист

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.