"Глубокая разморозка" счета (Н. Григорьева, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.)

"Глубокая разморозка" счета

Приостановление расходных операций по счетам в большинстве случаев фактически блокирует деятельность компании. Согласно Налоговому кодексу, представители ФНС могут так жестоко наказать только в трех случаях. Однако инспекторы никогда ими не ограничиваются. Причем совсем недавно умерить их пыл пришлось Минфину.

Чаще всего инспекторы блокируют счета компании, ссылаясь на несвоевременную сдачу отчетности. Попробуем разобраться, в каких ситуациях их действия незаконны и как с этим можно бороться.

Три причины "заморозки"

Отметим, что порядок "заморозки" счетов касается не только организаций и предпринимателей, но и налоговых агентов.

Итак, налоговики могут заблокировать расчетный счет по трем причинам:

- не исполнено требование руководителя (заместителя руководителя) инспекции об уплате налога, пеней или штрафа (п. 2 ст. 76 НК РФ). В данном случае приостановить операции по счету могут исключительно в пределах суммы недоимки, то есть если сумма на счете превышает сумму задолженности, то этот "остаток" компания может использовать по своему усмотрению;

- не вовремя представлена налоговая декларация, причем опоздание растянулось более чем на 10 рабочих дней (п. 3 ст. 76 НК РФ);

- инспекция использовала так называемые обеспечительные меры после того, как закончилась проверка, и по ее результатам принято решение о привлечении компании к ответственности (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Других оснований для приостановления операций по счетам в Налоговом кодексе не предусмотрено. Но, как показывает арбитражная практика, налоговиков это не останавливает (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 марта 2007 г. по делу N А74-3368/06-Ф02-1586/07, постановление ФАС Московского округа от 26 апреля 2007 г. по делу N КА-А40/3190-07).

Нет декларации - нет денег

Напомним, что если основанием для приостановления операций по счету послужило непредставление декларации, то счет блокируется полностью, а не в пределах какой-либо суммы. Однако некоторые платежи произвести все-таки возможно.

В пункте 1 статьи 76 Налогового кодекса закреплена норма, которая позволяет перечислять денежные средства в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов.

Более того, в письме от 1 февраля 2007 г. 03-02-07/1-29 Минфин уточнил, что ограничение не относится и к платежам, осуществляемым в соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса в первую и вторую очередь, то есть до расчетов по налогам.

Так, при недостаточности на счете денежных средств для удовлетворения всех предъявленных налогоплательщику требований средства списываются:

- в первую очередь, по исполнительным документам, предусматривающим выплаты для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь, производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

Почтовый казус

Представим ситуацию: фирма отправила отчетность по почте, однако налоговики ее по тем или иным причинам не получили, и через 10 дней на том основании, что декларации им не представлены, блокируют расчетный счет.

Если компания сможет подтвердить, что столь ценную корреспонденцию она отправила вовремя, то никаких штрафов по статье 119 Налогового кодекса не последует.

Однако тот факт, что счет может быть хотя бы на незначительное время "заморожен" и при этом финансовые потери, никто не компенсирует, наверное, мало кого обрадует.

Чтобы избежать такого поворота событий, не следует все-таки откладывать отправку отчетности на последний день установленного срока. Тогда вероятность того, что счет заблокируют, будет ниже.

Если же арест уже состоялся, то для скорейшего его снятия в инспекцию надо принести почтовые квитанции об отправке письма и описи вложения, на которых проставлен почтовый штемпель и подпись работника почты.

"Форменный" бардак

Иногда бухгалтеры представляют отчетность, составленную на устаревшем бланке. Налоговики приравнивают этот факт к непредставлению декларации, а потому по истечении 10 дней, если фирма не исправится, ее счета арестовывают.

В основном компании с успехом оспаривают такие действия инспекторов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 февраля 2007 г. N А56-16164/2006). В указанном деле арбитры указали, что основанием для приостановления операций по счетам является именно факт непредставления деклараций (п. 2 ст. 76 НК РФ). В данном же случае фирма, хотя и по устаревшей форме, но все же представила отчетность, а посему повода как такового для блокировки счета попросту нет.

Простительное опоздание

В пункте 3 статьи 76 Налогового кодекса четко сказано, что операции по счетам могут быть приостановлены за непредставление исключительно декларации.

Однако до последнего времени инспекторы на местах данную кару применяли и при задержке со сдачей авансовых расчетов по налогам, справок по форме N 2-НДФЛ и бухгалтерской отчетности.

Поскольку налоговики в этом случае при толковании налогового законодательства, мягко говоря, переусердствовали, то искать правду компаниям приходилось в суде, причем практически всегда ревизоры терпели полное фиаско (постановление ФАС Московского округа от 26 сентября 2006 г. по делу N КА-А40/9158-06).

Вместе с тем, "разморозку" счетов в судебном порядке нельзя назвать быстрой, а ревизоры по какой-то причине не желают прислушиваться к мнению арбитров.

Терпеть такой "беспредел" для большинства компаний является просто непозволительной "роскошью".

Однако у этой истории наметился, наконец, счастливый финал: за дело взялся Минфин.

В своем письме от 12 июля 2007 г. N 03-02-07/1-324 представители главного финансового ведомства, практически продублировав аргументы служителей Фемиды, настоятельно порекомендовали налоговикам не накладывать арест на счета за то, что в инспекцию не представлены расчеты по авансовым платежам, бухгалтерской отчетности, или иные документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов.

Данный факт не может не радовать. Ведь в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса представители ФНС "обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Рубрика подготовлена с использованием справочной правовой системы "Гарант"

Внимание

Приостановление операций по счетам не распространяется на приходные операции. Иными словами, зачислять средства на счет банк будет без каких-либо ограничений.

Н. Григорьева,

аудитор-консультант

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.