Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 января 2012 г. N 13АП-20886/11

г. Санкт-Петербург

16 января 2012 г.

Дело N А56-27834/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 11 января 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 января 2012 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей М. В. Будылевой, В. А. Семиглазова,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем А. Г. Куписок,

при участии:

от истца (заявителя): М. Е. Володин, доверенность от 04.08.2011, Н. А. Анопочкина, доверенность от 01.02.2011;

от ответчика (должника): 1) О. Ю. Дмитриева, доверенность от 10.01.2012 N 19-10-03/00057; 2) не явился (извещен, уведомления NN 236088,236095);

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера 13АП-20886/2011, 13АП-20885/2011) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу и ИФНС России N 14 по г. Москве на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.09.2011 по делу N А56-27834/2011 (судья С. В. Соколова), принятое

по иску (заявлению) ООО "Западный терминал"

к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу, 2) ИФНС России N 14 по г. Москве

о признании недействительными решений и обязании возместить НДС

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Западный терминал" (ОГРН 1047808022173, адрес 198096, Санкт-Петербург, дорога на Турухтанные острова, д. 25, литер А) (далее - ООО "Западный терминал", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (ОГРН 1047810000050, адрес 198216, Санкт-Петербург, Трамвайный пр., д. 23, корп. 1) (далее - МИФНС РФ N 19 по СПб, ответчик 1) об обязании возместить НДС в размере 275435 руб. и к Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по г. Москве (ОГРН 1047714089048, адрес 125284, Москва, Боткинский 2-й проезд, д. 8, стр.1) (далее - ИФНС РФ по г. Москве, налоговый орган, Инспекция, ответчик 2) о признании недействительными решений от 22.12.2010 N 16/897/1758, N 16/897/4097 в части пунктов 2 и 3 (с учетом уточнений).

Решением суда первой инстанции от 28.09.2011 требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе МИФНС РФ N 19 по СПб просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права и неполное рассмотрение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что Общество не обращалось с заявлением об оспаривании решений ИФНС РФ по г. Москве от 22.12.2010 в арбитражный суд г. Москвы, поэтому, при отсутствии спора между Обществом и ИФНС РФ по г. Москве у МИФНС РФ N 19 по СПб не имелось правовых оснований возмещать Обществу сумму НДС в размере 275435 руб.; суд неправомерно принял дополнительные исковые требования Общества о признании недействительными решений ИФНС РФ по г. Москве, так как указанные требования являются изменением не только предмета, но и основания иска; на МИФНС РФ N 19 по СПб не может быть возложена обязанность по даче каких-либо пояснений в связи с принятыми ИФНС РФ по г. Москве решениями; вывод суда о необходимости возврата НДС Межрайонной ИФНС РФ N 19 по СПб является неправомерным, так как ИФНС РФ по г. Москве - налоговый орган по прежнему месту учета налогоплательщика не имела установленной законом или решением суда обязанности по возврату суммы налога; Общество не обращалось с заявлением о возмещении НДС по новому месту налогового учета, поэтому МИФНС РФ N 19 по СПб не могла знать о возврате НДС Обществу.

В апелляционной жалобе ИФНС N 14 по Москве просит решение суда отменить в части признания недействительными решений ИФНС N 14 по г. Москве от 22.12.2010 N 16/897/1758, N 16/897/4097 в части пунктов 2 и 3, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 выручка Общества составила 26747764 руб., в книге продаж за период с 01.04.2010 по 30.06.2010 общая сумма выручки указана 26747763,32 руб., однако согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.1, выручка Общества во 2 квартале 2010 составляет 26298916,05 руб., налогоплательщик в ведомости указывает сумму выручки без НДС - 18% в размере 3653677,16 руб., что противоречит данным книги продаж и данным налоговой декларации за 2 квартал 2010; в ходе проверки налоговым органом был произведен расчет долей входного НДС, предъявляемого к возврату из бюджета; согласно данным книги продаж Общество по итогам 2 квартала 2010 имеет выручку в размере 26747763,32 руб., в том числе: по ставке 18% - 3668626,62 руб., по ставке 0% - 23079136,70 руб., к реализации продукции, облагаемой по ставке 18%, относится доля входного налога в соотношении 13,72%; следовательно, данные, представленные Обществом о возмещении, возврате или зачете составлены неверно; Общество неправомерно заявило сумму НДС к вычету в общем размере 935788 руб.; Инспекция обоснованно отказала в налоговом вычете по НДС на сумму 164237,07 руб., выплаченных ОАО "Судостроительный завод "Северная Верфь" в связи с приобретением Обществом электроэнергии у данной организации, поскольку заявитель потреблял электроэнергию не на основании договора энергоснабжения, и оплата потребленной им электроэнергии фактически имела характер компенсации расходов судостроительного завода на приобретение электроэнергии, завод не является для заявителя энергоснабжающей компанией, и отпуск им электроэнергии заявителю не является реализацией товаров для целей НДС, данная операция не признается объектом налогообложения НДС; счета-фактуры по электроэнергии, потребленной Обществом, выставлены заводом неправомерно, и Общество не имеет права на вычет НДС.

Представитель ИФНС России N 14 по г. Москве в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителя ИФНС России N 14 по г. Москве.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества по НДС за 2 квартал 2010 ИФНС РФ N 14 по г. Москве были вынесены оспариваемые решения.

В решении N 16/897/1758 от 22.12.2010 Инспекцией установлено, что применение налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 23079137 руб. обоснованно, применение налоговых вычетов по НДС в размере 935788 руб. необоснованно, Обществом неправомерно указано в налоговой декларации за 2 квартал 2010 о наличии у него права на возмещение НДС в размере 275435 руб., в связи с чем в возмещении НДС за 2 квартал 2010 в указанном размере отказано.

Решением от 22.12.2010 N 16/897/4097 установлено неправомерное применение вычетов по НДС в размере 935788 руб. за 2 квартал 2010, Обществу доначислен НДС в размере 660353 руб. (пункт 1 решения), уменьшена исчисленная в завышенном размере сумма НДС к возмещению на 275435 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в сумме 132071 руб., предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Общество, полагая о наличии у него права на возмещение НДС в сумме 275435 руб. и правомерности заявленных налоговых вычетов по НДС за спорный налоговый период, обратилось в арбитражный суд с уточненным заявлением о признании недействительными вышеприведенных решений и об обязании МИФНС РФ N 19 по СПб - налогового органа по месту налогового учета Общества возместить соответствующую сумму НДС.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей Общества, МИФНС РФ N 19 по СПб, апелляционный суд полагает, что требования налогоплательщика подлежат частичному удовлетворению в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, в представленной Обществом в ИФНС РФ N 14 по г. Москве 19.07.2010 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 налогоплательщиком была указана сумма НДС к возмещению из бюджета 275435 руб. Согласно данным налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 Общество реализовывало продукцию, облагаемую НДС как по ставке 18 процентов, так и по ставке 0 процентов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, предусматривает, что если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не определены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности.

При этом, ПБУ 1/2008 не содержит сведений о том, что неотъемлемым приложением к учетной политике является методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов (субсчетов) организации.

Общество приказом от 31.12.2009 N 19 утвердило Положение об учетной политике организации на 2010. Согласно пункту 2.4.7 учетной политики входной НДС по услугам, оказанным сторонними организациями, предъявляется к возврату из бюджета пропорционально выручке организации по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 18% и товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке 0%, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Из материалов дела, в том числе решения ИФНС РФ N 14 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, следует, что налогоплательщик в спорном налоговом периоде осуществлял раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС.

В книгу продаж Общества за 2 квартал 2010 были включены счета-фактуры за февраль, март, апрель, май, июнь 2010.

Порядок применения вычетов по НДС установлен статьями 171-172 НК РФ.

Налоговый орган в оспариваемых решениях не ссылается на непредставление Обществом каких-либо документов, обосновывающих применение налоговых вычетов в соответствии с главой 21 НК РФ, либо дефектность данных документов. Применение налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в сумме 23079137 руб. признано ИФНС РФ N 14 по г. Москве обоснованным.

Инспекция в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности произвела расчет доли входного НДС согласно данным книги продаж за 2 квартал 2010.

Между тем, с 1 января 2008 года на основании пункта 4 статьи 2 Федерального закона N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" налоговый период по НДС установлен как квартал.

С 1 января 2008 года определение пропорции для расчета сумм налога на добавленную стоимость следует производить по данным текущего налогового периода, то есть квартала. Таким образом, по книге продаж нельзя рассчитать входной НДС.

В нарушение пункта 1 статьи 65, пункта 5 статьи 200 АПК РФ налоговый орган не представил доказательств правильности произведенного им расчета доли входного НДС, приведенного в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Указанный расчет Инспекции является неверным.

Следовательно, решения ИФНС РФ N 14 по г. Москве в этой части не могут быть признаны законными и обоснованными.

Как следует из материалов дела, в спорном налоговом периоде Общество потребляло электроэнергию, поставляемую организацией ОАО "Судостроительный завод "Северная верфь".

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 этого же Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право на налоговые вычеты по НДС налогоплательщик должен подтвердить путем представления документов, предусмотренных статьями 171, 172, 169 НК РФ.

Исходя из правовой позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума от 30.10.2007 N 8686/07, от 09.11.2010 N 6961/10, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Апелляционный суд полагает, что отказ налогового органа в применении налоговых вычетов в размере 164237,07 руб. не основан на нормах налогового законодательства.

В данном случае счета-фактуры выставлялись ОАО "Судостроительный завод "Северная верфь" на основании данных о фактическом потреблении налогоплательщиком электрической энергии через электросеть завода.

В силу положений статей 171 и 172 НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС в спорных периодах является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) на учет, а также наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами.

Материалами дела подтверждается фактическое получение электрической энергии Обществом в отсутствие заключенного договора, выставление счетов-фактур и их оплата Обществом вместе с НДС.

Налогоплательщик выполнил все условия предъявления НДС к вычету, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Инспекцией не учтено, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие основания и порядок применения налоговых вычетов по НДС, подлежат применению независимо от соблюдения хозяйствующими субъектами положений гражданского законодательства.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом для целей налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг.

Следовательно, в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по использованию Обществом электроэнергии подлежат обложению НДС.

При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали основания для отказа в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 164237,07 руб.

Оспариваемые решения ИФНС РФ N 14 по г. Москве в соответствующей части подлежат признанию недействительными.

Вместе с тем, требование Общества о возмещении НДС в размере 275435 руб. удовлетворению не подлежит.

Статьей 176 НК РФ определен общий порядок возмещения налоговым органом из бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

В пункте 6 статьи 176 НК РФ указано, что при отсутствии недоимки сумма, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику по его заявлению.

Суд апелляционной инстанции установил и материалами дела подтверждается, что Общество не обращалось с заявлением о возврате 275435 руб. НДС ни в МИФНС РФ N 19 по СПб, ни в ИФНС РФ N 14 по г. Москве.

Следовательно, до обращения в арбитражный суд с заявлением, рассматриваемым в рамках настоящего дела, Общество не выражало волеизъявления на возврат из бюджета ему на счет спорной суммы НДС, поскольку ранее не оспаривало в судебном порядке решения ИФНС РФ N 14 по г. Москве от 22.12.2010 N 16/897/4097 и N 16/897/1758 и в нарушение пункта 6 статьи 176 НК РФ не подавало в налоговые органы заявлений о возврате указанной суммы налога.

Таким образом, у МИФНС РФ N 19 по СПб отсутствовали какие-либо основания для возврата Обществу из бюджета спорной суммы НДС.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора в части требования об обязании МИФНС РФ N 19 по СПб возместить НДС в сумме 275435 руб. суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, в связи с чем обжалуемый судебный акт в указанной части подлежит отмене. В остальной части решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Нарушений норм процессуального права судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.09.2011 по делу N А56-27834/2011 отменить в части обязания Межрайонной ИФНС России N 19 по Санкт-Петербургу возместить ООО "Западный терминал" НДС в сумме 275 435 руб., в указанной части в удовлетворении требований отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева В.А. Семиглазов