Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 января 2012 г. N 18АП-12637/11

г. Челябинск

16 января 2012 г.

Дело N А07-17333/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 января 2012 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малышева М.Б.,

судей Кузнецова Ю.А., Толкунова В.М..,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Серебряковой Н.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу федерального государственного унитарного предприятия "Уфимский завод металлических и пластмассовых изделий" Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25 октября 2011 года по делу N А07-17333/2011 (судья Азаматов А.Д.).

В заседании приняли участие представители федерального государственного унитарного предприятия "Уфимский завод металлических и пластмассовых изделий" Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию - Федотов Ф.М. (доверенность от 19.08.2011 N 17-788), Муслимов Р.А. (доверенность от 19.08.2011 N 17-787).

Федеральное государственное унитарное предприятие "Уфимский завод металлических и пластмассовых изделий" Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию (далее - заявитель, налогоплательщик, ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным решения от 16.09.2010 N 5411 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (далее - решение от 16.09.2010 N 5411), вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция).

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Калининском районе г. Уфы (далее - третье лицо, УПФР, Фонд).

Суд первой инстанции решением от 25.10.2011 отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

С решением арбитражного суда первой инстанции не согласился налогоплательщик, подав апелляционную жалобу на указанный судебный акт.

В апелляционной жалобе ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции, указывая на имеющее место быть, по мнению налогоплательщика, неправильное применение норм материального права при принятии решения, и неполное выяснение обстоятельств при принятии решения. В частности заявитель ссылается на то, что основания для взыскания недоимки по единому социальному налогу (далее - ЕСН) с ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава, отсутствуют, учитывая обоснованность применения налоговых вычетов по ЕСН, уменьшенных налогоплательщиком на сумму уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Налоговым органом и третьим лицом отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

В судебное заседание Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда 10.01.2012 представители налогового органа и УПФР, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не прибыли.

От третьего лица поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителей.

С учетом мнения представителей налогоплательщика, в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не прибывших в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле.

Представителями налогоплательщика заявлен отказ от апелляционной жалобы на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25 октября 2011 года по делу N А07-17333/2010 в части отказа в признании незаконным решения от 16.09.2010 N 5411 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан, в части пеней по единому социальному налогу в сумме 25 021 руб. 10 коп.

Частичный отказ от апелляционной жалобы ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава не противоречит закону и не нарушает права других лиц, а потому, принят судом апелляционной инстанции.

Производство по апелляционной жалобе налогоплательщика на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25 октября 2011 года по делу N А07-17333/2010 в части отказа в признании незаконным решения от 16.09.2010 N 5411 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан, в части пеней по единому социальному налогу в сумме 25 021 руб. 10 коп. подлежит прекращению по основаниям, предусмотренным ч. 1 ст. 265 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей налогоплательщика, приходит к выводу о наличии оснований для отмены в части обжалуемого судебного акта.

Как следует из имеющихся в деле доказательств, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан проведена камеральная налоговая проверка представленной федеральным государственным унитарным предприятием "Уфимский завод металлических и пластмассовых изделий" Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию налоговой декларации по единому социальному налогу за 2009 год. По результатам проведенной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 18.06.2010 N 20283 (т. 1, л.д. 75, 76) и вынесено решение от 28.07.2010 N 3863 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 69, 70). Данным решением налогоплательщику в числе прочего предложено уплатить доначисленный ЕСН в сумме 945 084 руб. и пени по ЕСН в сумме 25 021 руб. 10 коп.

Основанием для доначисления ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава послужили выводы налогового органа о наличии у заявителя разницы в сумме примененного налогового вычета по ЕСН, с суммой несвоевременно уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2009 года, составившей 945 084 руб., - что повлекло за собой у ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава, возникновение недоимки по единому социальному налогу в общей сумме 945 084 руб.

Налоговым органом налогоплательщику выставлено требование N 2828 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.09.2010 (далее - требование) (т. 1, л.д. 67, 68), которым ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росдрава предписывалось в срок до 12.09.2010 уплатить недоимку по ЕСН в сумме 945 084 руб. и пени по ЕСН в сумме 25 021 руб. 10 коп.

В связи с невыполнением в добровольном порядке требования N 2828 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.09.2010, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан 16.09.2010 вынесено решение N 5411 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а именно, 945 084 руб. недоимки по ЕСН и 25 021 руб. 10 коп. пеней по ЕСН (т. 1, л.д. 66).

Налогоплательщик оспорил указанное требование в Арбитражном суде Республики Башкортостан.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 08.12.2010 по делу N А07-17206/2010 в удовлетворении заявленных требований ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава, отказано (т. 1, л.д. 90 - 93).

Отказывая ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным требования N 2828 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.09.2010, Арбитражный суд Республики Башкортостан указал на то, что по состоянию на 15 число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за 4 квартал 2009 года ФГУП "Уимский ЗМПИ" Росздрава не были уплачены, разница между суммой примененного налогового вычета и суммой фактически уплаченных страховых взносов за тот же период в бюджет в установленный срок не внесена, и задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава не уплачена.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2011 решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 08.12.2010 по делу N А07-17206/2010 оставлено без изменения (т. 1, л.д. 94 - 98).

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.11.2010 производство по делу N А07-17333/2010 приостанавливалось до вступления в законную силу судебного акта по делу N А07-17206/2010 Арбитражного суда Республики Башкортостан; определением суда первой инстанции от 27.06.2011 производство по делу N А07-17333/2010 было возобновлено.

Суд первой инстанции, отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным решения от 16.09.2010 N 5411 в части недоимки по ЕСН в сумме 945 084 руб., в рамках дела N А07-17333/2010 указал на то, что правомерность взыскания с ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава соответствующей суммы, следует из решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан от 28.07.2010 N 3863 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также - из требования N 2828 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.09.2010, законность которого подтверждена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-17206/2010.

Между тем, арбитражным судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими же за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

ФГУП "Уфимский ЗМПИ" в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан представлена уточненная налоговая декларация по ЕСН за 2009 год, явившаяся предметом камеральной налоговой проверки со стороны заинтересованного лица.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 22.11.2010 N 23710 (т. 2, л.д. 24, 25) и вынесено решение от 17.12.2010 N 4511 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 2, л.д. 15, 16).

При этом по факту проверки представленной ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава уточненной налоговой декларации, налоговый орган установил факт уплаты заявителем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 945 084 руб., хотя бы, и в период с 09.08.2010 по 13.10.2010 (09.08.2010 - 85 048 руб., 13.10.2010 - 67 194 руб. 97 коп., 63 447 руб., 14.10.2010 - 47 708 руб., 15.10.2010 - 27 175 руб., 19.10.2010 - 93 676 руб. 18 коп., 20.10.2010 - 31 713 руб., 21.10.2010 - 159 497 руб. 40 коп., 25.10.2010 - 304 123 руб. 20 коп., 26.10.2010 - 65 501 руб. 25 коп.).

С учетом изложенного, в решении от 17.12.2010 N 4511 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонная инспекция сделала вывод о том, что сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет подлежит уменьшению по срокам уплаты за 4 квартал 2009 года на сумму 945 084 руб.

Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Калининском районе г. Уфы письмом от 07.09.2011 N 2592/06, представленным в материалы дела при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции (т. 2, л.д. 3) также подтвержден факт отсутствия за ФГУП "Уфимский ЗМПИ" недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Решение от 16.09.2010 N 5411, между тем, несмотря на фактическое отсутствие у ФГУП "Уфимский ЗМПИ" недоимки по ЕСН, не отменено налоговым органом, что, при вышеперечисленных обстоятельствах повлечет за собой излишнее взыскание с заявителя сумм ЕСН, в реальности правомерно уменьшенных на сумму примененных вычетов на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Документов, подтверждающих наличие у налогоплательщика недоимки по ЕСН, Межрайонной инспекцией не представлено.

Учитывая изложенное, иного способа защиты нарушенных прав и законных интересов, как признание незаконным решения от 16.09.2010 N 5411 в части суммы ЕСН 945 084 руб., у ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава не имеется, следовательно, суд первой инстанции в рассматриваемой ситуации необоснованно отказал заявителю в защите нарушенного права.

С учетом данного, апелляционная жалоба ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава подлежит удовлетворению, а, решение арбитражного суда первой инстанции, в обжалуемой части подлежит отмене, как принятое с нарушением норм материального права и при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела.

В связи с удовлетворением заявленных требований и апелляционной жалобы, в соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан в пользу ФГУП "Уфимский ЗМПИ" Росздрава в возмещение расходов последнего по уплате государственной пошлины подлежит взысканию 4000 рублей (2000 руб. за подачу заявления, 2000 рублей за удовлетворенное заявление о принятии обеспечительной меры).

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

принять отказ федерального государственного унитарного предприятия "Уфимский завод металлических и пластмассовых изделий" Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25 октября 2011 года по делу N А07-17333/2010 в части отказа в признании незаконным решения от 16.09.2010 N 5411 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан, в части пеней по единому социальному налогу в сумме 25 021 руб. 10 коп.

Производство по апелляционной жалобе в указанной части прекратить.

Решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25 октября 2011 года по делу N А07-17333/2010 в части отказа федеральному государственному унитарному предприятию "Уфимский завод металлических и пластмассовых изделий" Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию в части отказа в признании незаконным решения от 16.09.2010 N 5411 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан, в отношении единого социального налога в сумме 945 084 руб., отменить.

Требования, заявленные федеральным государственным унитарным предприятием "Уфимский завод металлических и пластмассовых изделий" Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию, в указанной части удовлетворить.

Признать незаконным решение от 16.09.2010 N 5411 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан, в части суммы единого социального налога 945 084 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Республике Башкортостан в пользу федерального государственного унитарного предприятия "Уфимский завод металлических и пластмассовых изделий" Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 4000 (четыре тысячи) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Председательствующий судья

М.Б. Малышев

Судьи

Ю.А. Кузнецов В.М. Толкунов