Консервация основных средств (Е. Петров, "Практический бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2007 г.)

Консервация основных средств

Порядок проведения такой операции действующим в настоящее время законодательством не регламентируется. Поэтому инициатива по ее проведению ложится на руководство организации (п. 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; утв. соответственно приказами Минфина России от 30.03.01 N 26н и от 13.10.03 N 91н). При этом методическими указаниями определены некоторые ограничения по части объектов, которые могут быть подвергнуты такой процедуре. Как правило, переводятся на консервацию объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. Минимальный же срок консервации основных средств, переведенных по решению руководителя, установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н). Продолжительность консервации, согласно пункту 48 этого Положения, не может быть менее трех месяцев.

Для осуществления операции по консервации объекта основных средств создается специальная комиссия. В ее задачу входит освидетельствование переводимых объектов и оформление необходимой документации для осуществления вышеупомянутой операции. В комиссию обычно включаются представители технических служб, администрации, руководитель соответствующего структурного подразделения, в котором находятся объекты, переводимые на консервацию, и бухгалтерской службы.

Комиссия принимает решение о консервации основных средств, в котором указывается перечень подлежащих консервации объектов, а также причины и сроки их консервации.

Для освидетельствования основных средств производится их инвентаризация. Напомним, что порядок проведения инвентаризации основных средств установлен разделом 3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 N 49).

Конечным результатом вышеприведенных действий является акт о переводе объекта основных средств на консервацию. Унифицированной формы такого акта не существует, поэтому он оформляется в произвольной форме. В акте должны указываться: наименование основного средства, инвентарный номер объекта, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, причины перевода актива на консервацию, дата осуществления перевода, срок консервации, решение по вопросу начисления амортизации. Напомним, что при консервации объектов на срок более трех месяцев начисление амортизации приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01). Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. При оформлении акта не следует забывать о требованиях, предъявляемых к первичным документам пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Отметим, что комиссии желательно также оценить:

величину расходов, связанных с содержанием законсервированного объекта;

возможное техническое состояние этого объекта при последующей его расконсервации.

Бухгалтерский учет

Нормативными документами бухгалтерского учета не предусматривается выбытие из состава основных средств объектов, переведенных на временную консервацию.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде, доверительном управлении, а также на консервации, предназначен счет 01 "Основные средства".

Переход в новое качество объекта учитывается в аналитике счета 01. Для этого открывается специальный субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию":

Дебет 01 субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию" Кредит 01

- отражена первоначальная стоимость объекта, переведенного на консервацию.

На основании полученных документов о консервации объекта бухгалтерия производит соответствующую запись в инвентарной карточке учета основных средств объекта (форма N ОС-6; утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 N 7) и помещает ее в отдельную картотеку "Основные средства на консервации". Как было сказано выше, при консервации объектов на срок более трех месяцев начисление амортизации приостанавливается начиная с 1-го числа следующего месяца. О чем также производится отметка в инвентарной карточке.

Пример 1

На балансе организации находится обрабатывающий центр по производству изделий. Его первоначальная стоимость - 413 100 руб. В связи с приостановлением выпуска изделий обрабатывающий центр переводится на консервацию с 12 июля 2007 года. Срок консервации до 31 декабря 2007 года. При вводе центра в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 85 мес. и линейный метод начисления амортизации.

На основании акта о переводе центра на консервацию с 12 июля в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дебет 01 субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию" Кредит 01

- 413 100 руб. - отражен перевод обрабатывающего центра на консервацию.

Сумма начисленной амортизации за июль будет учтена в расходах по обычным видам деятельности:

Дебет 20 Кредит 02

- 4860 руб. (413 100 руб. : 85 мес. х 1 мес.) - начислена амортизация по объекту за июль.

В период же с августа по декабрь 2007 года (включительно) начисление амортизации по данному обрабатывающему центру не производится.

Как было сказано выше, комиссия, принявшая решение о консервации объекта, должна оценить величину расходов, связанных с таким состоянием объекта. Для этого должна быть составлена соответствующая смета, которая утверждается руководителем организации. Основными статьями расходов по смете могут быть:

материалы, израсходованные при консервации;

услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автомобильный транспорт и т.п.) и сторонних организаций;

затраты по оплате труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта, сторожей и т.п.;

начисления на оплату труда в виде ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

иные расходы.

Объекты основных средств, переведенные на консервацию, не участвуют в производственном процессе. Поэтому расходы на их консервацию не являются расходами по обычным видам деятельности, а признаются прочими (п. 5 и 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н). В бухгалтерском учете расходы на консервацию по вышеупомянутым статьям отражаются следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 10, 23, 69, 70, 76 и т.д.

- отражены расходы, связанные с консервацией объекта.

После истечения срока консервации объекты основных средств возвращаются в прежнее качество. В бухгалтерском учете это сопровождается зеркальной проводкой:

Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию"

- учтен в составе основных средств расконсервированный объект.

С 1-го числа следующего месяца после расконсервации возобновляется начисление амортизации. Причем ежемесячная ее величина не изменяется, так как срок полезного использования увеличивается на время консервации.

В нашем примере начисление амортизации возобновляется с января 2008 года. Ее величина остается прежней - 4860 руб/мес. (413 100 руб. : 85 мес):

Дебет 20 Кредит 02

- 4860 руб. - начислена амортизация по расконсервированному обрабатывающему центру за январь 2008 года.

При этом инвентарная карточка по объекту возвращается в основную картотеку и в ней производится запись о продолжении начисления амортизации.

Налог на прибыль

В налоговом учете при исчислении налога на прибыль основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, в отличие от бухгалтерского учета, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Если налогоплательщиком ведется специальный налоговый регистр учета амортизируемого имущества, то при переводе на консервацию объекта в нем производится соответствующая запись. При расконсервации же основного средства объект вновь включается в состав амортизируемого имущества. В остальном же прослеживается аналогия с бухгалтерском учетом. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

произошел перевод объекта на консервацию, - начисление амортизации не производится;

объект был расконсервирован, - амортизация вновь начинает начисляться (п. 2 ст. 322 НК РФ).

При этом ее начисление осуществляется в порядке, действовавшем до момента консервации объекта. Срок же полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В НК РФ отсутствует норма по определению минимального срока консервации основного срока. И, казалось бы, установка в налоговом учете срока консервации объекта в два месяца позволяет организации продолжать начисление амортизации по этому основному средству. Но, как было сказано выше, минимальное значение срока консервации - три месяца - определено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Различие же в сроках консервации в бухгалтерском и налоговом учете - нонсенс.

Пример 2

Дополним данные примера 1: обрабатывающий центр был введен в эксплуатацию в июне 2003 года. В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, при его вводе был установлен линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования - 85 мес. (обрабатывающие центры согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1), отнесены в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).

В первоначальном варианте начисление амортизации в налоговом учете должно было осуществляться с июля 2003 года по июль 2010 года. В связи с тем что центр находился на консервации в период с 12 июля по 31 декабря 2007 года, продолжительность начисления амортизации увеличивается на 5 месяцев. Таким образом, последним месяцем ее начисления становится декабрь 2010 года.

Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме, поскольку данные затраты включаются во внереализационные расходы (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Руководство налогового ведомства в свое время обратило внимание работников налоговых органов на необходимость наличия сметы расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов при принятии таких затрат (п. 15 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации; утв. приказом МНС России от 20.12.02 N БГ-3-02/729).

Иногда случается, что организация производит остановку и консервацию части основных средств. Работа же другой части объектов, деятельность на которых не осуществляется, направлена на поддержание в исправном состоянии законсервированной части. По мнению Минфина России, налогоплательщик в этом случае вправе начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли организаций на не законсервированные основные средства, работа которых направлена на поддержание в исправном состоянии законсервированных основных средств, учитывать расходы на ремонт и обслуживание таких объектов, а также расходы в виде коммунальных платежей (письмо Минфина России от 20.07.07 N 03-03-06/1/507).

Консервация отдельных объектов основных средств требует от налогоплательщика разработки специального типового рабочего проекта на это действие. Чиновники считают, что расходы на разработку такого типового проекта могут быть учтены для целей налогообложения при условии использования его при осуществлении деятельности организации. Указанные расходы они предлагают учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде, в котором данный типовой проект впервые используется при ликвидации или консервации объекта (письмо Минфина России от 19.07.05 N 03-03-04/1/90).

Найти покупателя на законсервированное основное средство - это скорее всего воспримется организацией положительно. При этом не исключена вероятность, что объект будет реализован с убытком.

Порядок определения расходов при реализации товаров установлен статьей 268 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Напомним, что остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Остаточная же стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до начала 2002 года, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенной в порядке, установленном абзацем 5 статьи пункта 1 статьи 257 НК РФ и пунктом 1 статьи 322 НК РФ.

В случае если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток для целей налогообложения прибыли налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов. Включается же он, согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ, равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (письмо Минфина России от 12.05.05 N 03-03-01-04/1/253).

Пример 3

Дополним данные примеров 1 и 2. Обрабатывающий центр, находящийся на консервации, реализован в сентябре 2007 года за 193 402 руб., в том числе НДС - 29 502 руб. Затраты при его демонтаже составили 26 740 руб.

На момент перевода центра на консервацию сумма начисленной амортизации составила 238 140 руб. (4860 руб/мес. х 49 мес), где 49 - количество месяцев эксплуатации объекта с июля 2003 года по июль 2007 года.

Совокупность величин остаточной стоимости центра - (174 960 руб. (413 100 - 238 140)) и затрат по его демонтажу - 201 700 руб. (174 960 + 26 740) - превосходит продажную стоимость объекта (201 700 > 163 900 (193 402 - 29 502)). Полученный убыток от реализации основного средства - 37 800 руб. (201 700 - 163 900) - в налоговом учете, по мнению Минфина России, следует учитывать равными долями в течение 36 месяцев (85 - 49). Короче, в период с октября 2007 года по сентябрь 2010 года налогоплательщик может ежемесячно включать в прочие расходы по 1050 руб. (37 800 руб. : 36 мес. х 1 мес).

В бухгалтерском же учете убыток от реализации обрабатывающего центра будет учтен целиком при определении прибыли за 9 месяцев 2007 года. И это приводит к возникновению разницы между учитываемыми расходами в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с этим организация должна обратиться к нормам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н).

Данная разница признается вычитаемой временной, так как приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Образование вычитаемой временной разницы обязывает организацию начислить отложенный налоговый актив (п. 11 и 14 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива сопровождается следующей проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 9072 руб. (37 800 руб. х 24%) - начислен отложенный налоговый актив.

В период же с октября 2007 года по сентябрь 2010 года происходит частичное его погашение:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 252 руб. (1050 руб. х 24%) - отражено частичное уменьшение (погашение в сентябре 2010 года) отложенного налогового актива.

Предложение чиновников не вызвало бы никаких нареканий, если бы законодатель не обязал организации исключать из состава амортизируемого имущества объекты основных средств, переведенные на консервацию. Исходя из этого, организацией осуществляется продажа прочего имущества, а не амортизируемого объекта. При продаже прочего же имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения (создания) этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Конечно, на первоначальную стоимость основного средства полученный доход уменьшать не стоит, а вот на остаточную - вполне уместно.

При реализации имущества, в том числе и прочего, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав) (за исключением амортизируемого имущества), с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ). Из дословного прочтения этой нормы вытекает возможность учета убытка, полученного от реализации законсервированного основного средства, в составе расходов для целей налогообложения прибыли единовременно. Однако скорее всего данную позицию налогоплательщику придется доказывать в судебном порядке.

НДС

В расходы по содержанию законсервированного объекта основных средств могут входить и услуги сторонних организаций. В большинстве случаев у контрагента операция по оказанию таких услуг является объектом обложения НДС, в связи с чем им дополнительно к цене услуги будет предъявлена к оплате соответствующая сумма налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Одним из условий принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), является факт их приобретения для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Консервация оборудования, как было сказано выше, предполагает его временную остановку и, следовательно, неиспользование в производственном процессе. При этом расходы на приобретение услуг, связанных с консервацией оборудования и его содержанием в этот период, являются затратами на содержание оборудования, которое временно исключено из состава амортизируемого. Указанные затраты направлены на поддержание оборудования в исправном состоянии. В целях же исчисления налогооблагаемой прибыли признаются внереализационными расходами, непосредственно не связанными с производством или реализацией.

Если указанное оборудование приобреталось для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, то суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, связанных с консервацией оборудования и его содержанием, в этот период, на наш взгляд, принимаются к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении требований, установленных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ, поскольку поддержание оборудования в исправном состоянии в период консервации является неотъемлемой частью производственного процесса.

По аналогии учитывается и сумма НДС, предъявленная поставщиками материально-производственных запасов, используемых при содержании законсервированных объектов.

Однако имеется и другое мнение. Некоторые специалисты считают, что расходы в период консервации не связаны с осуществлением операций, являющихся объектами обложения НДС. Поэтому налогоплательщик не вправе принять к вычету налог, выставленный организацией, оказывающей такие услуги, или поставщиком МПЗ.

Не может организация эти суммы включить и в стоимость услуг или МПЗ, так как положения статьи 170 НК РФ этого не предусматривают. Остается отнести их в прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 19

- учтена невозмещаемая сумма НДС по оказанным услугам (поставленным МПЗ).

В этом случае возникает разница в величинах расходов, учитываемых в бухгалтерском учете при исчислении прибыли и в налоговом - при определении величины облагаемой базы по налогу на прибыль. Возникающая разница относится к постоянной, так как она формирует бухгалтерскую прибыль и исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. "Производной" от нее является постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02), начисление которого в бухгалтерском учете сопровождается записью:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислено постоянное налоговое обязательство.

Какой из вариантов учета использовать, организация решает самостоятельно.

При переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстанавливать НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки таких объектов на период консервации, нет необходимости. Об этом руководство ФНС России сообщило в письме от 20.06.06 N ШТ-6-03/614. Если же переведенные на консервацию не доамортизированные основные средства после их расконсервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в упомянутом размере подлежит восстановлению в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ.

Восстановленная сумма налога в этом случае не увеличивает первоначальную стоимость объекта, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Такое "восстановление" необходимо осуществить в том налоговом периоде, когда основное средство начинает использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Налог на имущество

Объектом налогообложения при исчислении налога на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Минфин России в письме от 15.05.06 N 03-06-01-04/101 подтвердил, что объекты основных средств, переведенные по решению руководства организации на консервацию свыше трех месяцев, списанию с бухгалтерского учета организации не подлежат и рассматриваются в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций у данной организации. При этом начисление амортизации по объектам, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев, не производится. Поэтому при переводе объекта на консервацию в период ее осуществления при расчете среднегодовой (средней) стоимости за налоговый (отчетный) период будет использоваться постоянная величина, определяемая как сумма остаточной стоимости объекта на момент его перевода.

Пример 4

Используем данные примеров 1, 2 и 3.

Остаточная стоимость центра обработки на 1 августа составляет 174 960 руб. (413 100 руб. - (4850 руб/мес. х 49 мес), где 49 - количество месяцев эксплуатации объекта с июля 2003 года по июль 2007 года.

На 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря 2007 года и 1 января 2008 года она не изменяется, так как амортизация по объекту не начисляется.

Консервация транспортных средств

Транспортные средства, как известно, входят в состав основных средств. И данные объекты могут быть также законсервированы, если они не используются в предпринимательской деятельности.

Плательщиками транспортного налога в соответствии со статьей 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. При этом объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Консервации могут быть подвергнуты объекты, которые какое-то время уже эксплуатировались. Для транспортных средств необходимым условием их ввода в эксплуатацию является их регистрация. Поэтому если организация имеет транспортные средства, переведенные на консервацию, то они не перестают быть объектом обложения транспортным налогом наряду с остальными транспортными средствами, которые используются организацией в предпринимательской деятельности.

Организации, занимающиеся перевозками грузов и пассажиров, при наличии не более 20 транспортных средств могут переводиться на уплату ЕНВД. До 1 января 2006 года транспортные средства, переведенные на консервацию, в это количество не входили. Так как законодатель в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ указал, что оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, может переводиться на уплату ЕНВД, если количество эксплуатируемых транспортных средств не превысит 20 единиц.

Физическим показателем для этого вида деятельности являлось количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов. На это и обращалось внимание при уплате ЕНВД. Законсервированные же транспортные средства, находящиеся на балансе организации, не используются для осуществления перевозок пассажиров и грузов. Поэтому такие транспортные средства не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств (письмо Минфина России от 14.03.05 N 03-06-05-04/57). Одновременно с представлением налоговой декларации по ЕНВД чиновники рекомендовали представлять соответствующие документы (приказы, распоряжения и т.п.) по транспортным средствам, находящимся на консервации. Поддерживали такую позицию и судьи ФАС Восточно-Сибирского округа (постановления от 08.04.04 N А69-956/03-6-Ф02-1068/04-С1, от 08.04.04 N А69-991/03-6-Ф02-1070/04-С1, от 08.04.04 N А69-919/03-6-Ф02-1071/04-С1).

С 1 января 2006 года в соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. В перечне видов деятельности, которые могут переводиться на ЕНВД, указано в том числе и оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

И если раньше налогоплательщики могли уплачивать ЕНВД, когда на балансе у них числилось и более 20 транспортных средств, не эксплуатируя излишнее их количество (в том числе и осуществив их консервацию), то в настоящее время перевод на консервацию транспортных средств не будет способствовать переходу на ЕНВД.

Физический показатель же остался прежним - количество используемых транспортных средств. Поэтому транспортное средство, переведенное на консервацию, на наш взгляд, не следует учитывать при исчислении единого налога.

Е. Петров,

ООО "Травзагот"

"Практический бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2007 г.