Вопрос: Организация заключила договор об овердрафтном кредитовании, согласно которому изменение ставки рефинансирования не влечет изменение ставки по овердрафтному кредиту. Процентная ставка в базовый период непрерывной задолженности - 14% годовых. Ставка рефинансирования Банка России на дату привлечения денежных средств - 13% годовых. Какой размер процентов по данному долговому обязательству подлежит применению в целях налогообложения прибыли? ("Налоговый вестник", N 8, август 2007 г.)

Организация заключила договор об овердрафтном кредитовании, согласно которому изменение ставки рефинансирования не влечет изменение ставки по овердрафтному кредиту. Процентная ставка в базовый период непрерывной задолженности - 14% годовых. Ставка рефинансирования Банка России на дату привлечения денежных средств - 13% годовых.

Какой размер процентов по данному долговому обязательству подлежит применению в целях налогообложения прибыли?

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" изменения, внесенные в ст. 269 НК РФ, вступили в действие с 1 января 2006 года.

Таким образом, с 1 января 2006 года согласно ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях налогообложения прибыли организаций при учете расходов в виде процентов под ставкой рефинансирования Банка России понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

В целях применения этого положения ст. 269 НК РФ организациям следует исходить из существа договора. Если в течение всего срока действия долгового обязательства (овердрафтного кредита) организация не меняла условия договора в части изменения процентной ставки, то применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату выдачи кредита, в рассматриваемом случае, 14,3% (13% х 1,1).

Следовательно, организация-заемщик имеет право учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов в размере 14,3%.

По нашему мнению, при применении положений ст. 269 НК РФ в отношении ставки рефинансирования следует исходить из условий кредитного договора в целом, а не отдельных траншей (частей) договора.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2007 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2007 г.