Комментарий к письму Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278

Порядок сверхурочной работы установлен Трудовым кодексом. Он предусматривает, что сотрудник не должен работать сверх нормы более 120 часов в год. Однако зачастую в нарушение положений кодекса человек отрабатывает сверхурочно и 130, и 140, и 150 часов. В любом случае фирма должна оплатить этот труд. Как сказано в опубликованном письме, не важно, нарушен Трудовой кодекс или нет, - такую оплату следует включать в налоговые расходы.

Случается, что фирмы вынуждены привлекать своих сотрудников к сверхурочным работам. Трудовой кодекс ограничивает число "лишних" часов, которое может приходиться на одного работника за год. Однако это требование компании нередко нарушают. В опубликованном документе финансисты разъяснили, можно ли включать в налоговую себестоимость оплату "незаконных" сверхурочных часов. А кроме того, Минфин указал, входят ли данные выплаты в базу для расчета соцналога.

Сверхурочная работа

Сверхурочной считается работа, которую сотрудник выполняет по инициативе предприятия после окончания рабочего дня (смены). А при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Порядок привлечения к сверхурочной работе зависит от причины, по которой она необходима.

В Трудовом кодексе перечислены ситуации, когда фирма может привлекать сотрудников к сверхурочным работам без их согласия. Поступать так можно, когда речь идет, например, о предотвращении или устранении последствий катастроф и аварий, восстановлении нормальной работы систем водо- и газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи. В других же случаях, скажем, для замены не вышедшего на работу сменщика, ремонта оборудования, неисправность которого грозит простоем большого количества работников, согласие работника необходимо.

Продолжительность сверхурочной работы ограничена. Переработка каждого работника не должна превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Оплачивать "лишние" рабочие часы фирмы обязаны в повышенном размере. При этом в Трудовом кодексе установлены лишь минимальные суммы сверхурочных. Конкретный же размер оплаты переработок компании определяют самостоятельно. Он может быть прописан в коллективном договоре, локальном нормативном акте (например, положении об оплате труда) или трудовых договорах с сотрудниками. Но в любом случае фирмы обязаны платить:

- за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере;

- за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Нарушение норм ТК на налоги не влияет

Сверхурочные можно учесть при расчете налога на прибыль. Причем, как разъяснил Минфин в опубликованном письме, включить в налоговую себестоимость фирма вправе и плату за те часы переработки, которые превышают допустимую норму. То, что компания по каким-либо причинам нарушила трудовое законодательство, никак не влияет на ее обязанность оплатить сверхурочный труд в повышенном размере. Поэтому даже если время задержек на работе за год превысило 120 часов, оплата сверхурочных - расход обоснованный.

Пример

Сотруднику ООО "Бест Технолоджи" М.В. Мелихову установлена 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными (суббота и воскресенье). Оклад сотрудника составляет 17 000 руб. В трудовом договоре указано, что первые 2 часа сверхурочных работ фирма оплачивает в полуторном размере, а последующие - в двойном.

С письменного согласия 2 июля 2007 года Мелихов дополнительно отработал 4 часа, а 5 и 9 июля - по 3 часа. Таким образом, переработка в июле составила 10 часов (4 + 3 + 3). С начала года Мелихов отработал сверхурочно уже 125 часов.

Нормальная продолжительность рабочего времени Мелихова в июле 2007 года - 176 часов. Выходит, его часовая ставка равна:

17 000 руб. : 176 ч = 96,59 руб.

В полуторном размере должны быть оплачены 6 часов сверхурочных, а в двойном - 4 часа. Доплата за сверхурочную работу составила:

6 ч х 96,59 руб. х 1,5 + 4 ч х 96,59 руб. х 2 = 1642,03 руб.

Несмотря на превышение нормы сверхурочных, бухгалтер "Бест Технолоджи" всю сумму оплаты переработки учел при расчете налога на прибыль.

Однако такой позиции финансисты придерживались не всегда. Так, Минфин России в письме от 09.03.2005 N 03-03-01-04/1/102 указывал, что раз нормы Трудового кодекса нарушены, то учесть сверхурочные в расходах фирма не может. Однако вскоре специалисты финансового ведомства сменили гнев на милость (письма Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/724, от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22).

В опубликованном документе Минфин также отметил, что на сумму сверхурочных нужно начислять единый соцналог. Даже если за год время переработки превысило 120 часов. Поскольку оплата сверхурочных полностью учитывается при расчете "прибыльного" налога, фирма не может воспользоваться оговоркой, которая предусмотрена пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса. Заметим, что на общих основаниях с суммы сверхурочных нужно платить и пенсионные взносы, и взносы на страхование "по травматизму". А также удерживать налог на доходы физлиц.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.