Комментарий к письму Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/170 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 31.05.2007 N 03-04-06-01/170

Иностранные работники получают заработную плату в России по трудовому договору, как и "отечественный" персонал. Доход иностранца работодатель облагает налогом по ставке 13 или 30 процентов. Ее размер напрямую зависит от того, является ли зарубежный сотрудник налоговым резидентом нашей страны. Как это правильно определить, разъяснили в письме специалисты Минфина.

Определяем статус...

Практически все иностранцы, которые работают в России, должны платить налог на доходы физических лиц. Исключение сделано только для тех граждан, с родиной которых наша страна заключила договор об устранении двойного налогообложения.

С начала текущего года налоговый статус граждан нужно определять по новым правилам. Напомним, что раньше человек признавался резидентом, если находился на территории России не меньше 183 дней в календарном году. В настоящее время определяющий срок составляет тоже 183 дня. Однако считать его нужно не с начала года, а за последние 12 месяцев. Чтобы определить, является ли работник резидентом, нужно суммировать все дни этого периода, которые он провел в России до момента получения дохода. Обратите внимание: если работник выезжал за границу для лечения или обучения менее чем на полгода, исключать данное время из подсчетов не нужно.

Какими документами иностранец может подтвердить свое пребывание в нашей стране? В опубликованном письме финансисты справедливо отметили, что в Налоговом кодексе никаких указаний по данному поводу нет. Поэтому подойдут, например, справки с места работы, составленные по табелям учета рабочего времени. Отметим, что финансовое и налоговое ведомства в своих более ранних разъяснениях упоминали и о других возможностях подтверждения статуса. Так, "российский" период жизни иностранца можно определить по отметкам дат въезда и выезда в загранпаспорте, по свидетельству о регистрации по месту пребывания. Наконец, даже на основании трудового договора. Если он заключен на срок больше 183 дней, то сотрудника можно считать резидентом с момента трудоустройства.

...И считаем налог

Доход иностранца-резидента нужно облагать по ставке 13 процентов, как и выплаты российским гражданам. Кроме того, резидент имеет право и на стандартные налоговые вычеты. Конечно, до момента, когда сумма выплат ему с начала года достигнет 20 000 рублей. Что касается налога на доходы нерезидентов, то для него действует повышенная ставка - 30 процентов. Причем о вычетах в данном случае не может быть и речи.

Следует также иметь в виду, что в процессе работы налоговый статус иностранца может стать другим. Например, если работник отлучится для лечения за границу на полгода и дольше. Если до отъезда он уже достиг статуса резидента, то начиная с месяца утери этого права доход специалиста нужно облагать по ставке 30 процентов.

Или обратная ситуация. Допустим, на момент трудоустройства иностранец находится в России меньше 183 дней и налог на его доходы начисляют по ставке 30 процентов до тех пор, пока срок пребывания не достигнет "резидентской" планки. С зарплаты этого месяца и дальше нужно платить 13-процентный налог. Причем в обоих случаях его окончательную сумму придется пересчитать за все месяцы налогового периода, в которых налог взимали по "неправильной" ставке (не соответствующей статусу работника на конец года). Обратите внимание: при увольнении иностранца его статус определяют на дату расчета. Недостающий налог нужно удержать с работника, а излишне удержанный - вернуть ему.

Пример

ОАО "Спайс" 1 февраля 2007 года приняло на работу гражданина США С. Томсона с окладом 30 000 руб. В России Томсон находится с 1 ноября 2006 года. Таким образом, на момент трудоустройства он являлся нерезидентом (92 дня пребывания). Резидентом Томсон стал в мае 2007 года, а в июне уволился.

За период с февраля по апрель включительно с Томсона был удержан налог на доходы в сумме 27 000 руб. (30 000 руб. х 3 мес. х 30%). В мае и июне налог был рассчитан по ставке 13 процентов, а при увольнении Томсону возвратили 15 300 руб. (27 000 руб. - (30 000 руб. х 3 мес. х 13%)).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.