ЕСН. Налоговые льготы (Н.В. Клокова, "Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.)

ЕСН. Налоговые льготы

В соответствии со ст. 239 Налогового кодекса РФ от уплаты единого социального налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

а) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Остановимся подробнее на этом п. Из приведенного текста следует три условия, при одновременном выполнении которых организация - налогоплательщик может воспользоваться данной льготой:

1) организация должна быть создана в форме учреждения;

2) учреждение создается "для достижения определенных целей для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям";

3) единственным собственником имущества данных учреждений должны быть общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884.

Президиумом ВАС РФ принято Информационное письмо от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" (Далее - Обзор).

Рассмотрим в качестве примера п. 7 Обзора.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2006 N Ф04-3715/2006(23550-А46-40) по делу N 25-776/05

Вывод суда

Образовательное учреждение, единственным собственником имущества которого является общественная организация инвалидов, вправе воспользоваться льготой по ЕСН, установленной абзацем 4 подп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ, поскольку служит удовлетворению потребности личности в интеллектуальном, культурном и нравственном развитии, а, следовательно, создано для достижения социальных целей.

Суть дела.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком декларации по ЕСН за 2004 год налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа, также решением доначислены ЕСН и пени в порядке ст. 75 Налогового кодекса РФ.

Основанием для доначисления налога, штрафа и пени послужило неправомерное, по мнению налогового органа, применение льготы, предусмотренной подп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик, не согласившись с указанным решением налогового органа, обжаловал его в судебном порядке.

Позиция суда.

Признавая недействительным оспариваемое решение налогового органа, арбитражный суд исходил из следующего.

Налогоплательщик освобождается от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, в случае, если он подпадает под одну из категорий налогоплательщиков, перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ.

Применение юридическим лицом - налогоплательщиком льготы по ЕСН, установленной абзацем 4 подп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ, возможно при его соответствии трем требованиям: юридическое лицо создано в форме учреждения; создание осуществлено для достижения социальных целей или для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; единственным собственником имущества является общественная организация инвалидов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговым органом не оспаривается то обстоятельство, что налогоплательщик соответствует двум требованиям, установленным абзацем 4 подп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ: юридическое лицо создано в форме учреждения и единственным собственником имущества является областная общественная организация инвалидов.

Однако, по мнению налогового органа, у налогоплательщика отсутствует третье обязательное требование, предусмотренное абзацем 4 подп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ: не доказано, что создание налогоплательщика осуществлено для достижения социальных целей или для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Суд, руководствуясь указанными выше нормативными положениями, на основе представленных налогоплательщиком документов (устав, списки слушателей, имеющих ограниченную трудоспособность) пришел к выводу, что налогоплательщик, созданный в целях оказания образовательных услуг, удовлетворения потребности личности в интеллектуальном, культурном и нравственном развитии посредством получения образования различного уровня, имеет право на льготу по ЕСН, установленную абзацем 4 подп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налоговый орган в нарушение ст. 65, 200 АПК РФ, ст. 101, 108 Налогового кодекса РФ не представил надлежащих доказательств обоснованности принятия оспариваемого решения.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2006 N Ф04-1298/2006(20891-А27-2) по делу N А27-36499/05-2

Вывод суда

Льготы по ЕСН, предусмотренные ст. 239 Налогового кодекса РФ, распространяются на вознаграждения, начисляемые инвалидам I, II или III группы, работающим не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам.

Суть дела.

По результатам камеральной проверки расчета авансовых платежей по ЕСН за I квартал 2005 г., представленного организацией, налоговым органом принято решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым налогоплательщику доначислен ЕСН.

В решении налогового органа указано на неправомерное применение налогоплательщиком льготы, установленной подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ, поскольку, по мнению налогового органа, под работниками-инвалидами понимаются физические лица, являющиеся инвалидами I, II и III групп, работающие только по трудовым договорам, а не на основании договора гражданско-правового характера.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления ЕСН.

Позиция суда.

Признавая недействительным оспариваемое решение налогового органа в указанной части, арбитражный суд, исходя из анализа подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ, действующего в проверяемый период), пришел к выводу о том, что налогоплательщики, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода в отношении физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН независимо от вида договора (трудовой или гражданско-правовой).

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II, III групп.

Арбитражный суд отклонил довод о том, что льготы, предусмотренные ст. 239 Налогового кодекса РФ, не распространяются на вознаграждения, начисляемые инвалидам I, II или III группы по гражданско-правовым договорам.

Согласно ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения указанным налогом для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В ст. 242 Налогового кодекса РФ для определения даты выплат и иных вознаграждений определен день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в подп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, указанными нормами в понятии "работник" предусмотрен более широкий смысл, чем только работник по трудовому договору.

Следовательно, налогоплательщик правомерно воспользовался льготой, предусмотренной подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, арбитражный суд указал на нарушение налоговым органом требований ст. 101 Налогового кодекса РФ, поскольку не извещенный о факте ведения производства по делу о налоговом правонарушении налогоплательщик был лишен права на представление своих возражений.

Н.В. Клокова

"Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.