Комментарий к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 06.02.07 N 91 "Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам" ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, апрель 2007 г.)

Комментарий к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 06.02.07 N 91
"Об утверждении Правил подсчета и подтверждения
страхового стажа для определения размеров пособий
по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам"

С 1 января 2007 г. действует новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, который был установлен Федеральным законом от 29.12.06 N 255-ФЗ. Поистине революционным изменением в порядке расчета пособий стала отмена зависимости размера пособия по временной нетрудоспособности от непрерывного трудового стажа. Такая зависимость была установлена п. 25 постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию". Так, если непрерывный трудовой стаж работника составлял менее 5 лет, то пособие по временной нетрудоспособности ему начислялось исходя из 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%. Для подсчета величины непрерывного трудового стажа использовались правила исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 13.04.73 N 252.

Согласно определению Конституционного Суда РФ от 02.03.06 N 16-О с 1 января 2007 г. п. 25 постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191 не подлежит применению как противоречащий Конституции Российской Федерации. В то же время федеральным законодательным органам было поручено урегулировать порядок и условия реализации конституционного права каждого на социальное обеспечение в случае болезни и обеспечить введение нового правового регулирования в срок не позднее 1 января 2007 г. В результате выполнения этого поручения законодательными органами был установлен иной порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Теперь размер пособия зависит от страхового стажа застрахованных лиц. При этом сохранится прежняя градация.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в размере:

- 100% среднего заработка - застрахованному лицу, страховой стаж которого превышает 8 лет;

- 80% среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет;

- 60% среднего заработка - застрахованному лицу, страховой стаж которого не достиг 5 лет.

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа законодатели поручили разработать специалистам Минздравсоцразвития Российской Федерации (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 29.12.06 N 255-ФЗ). Подобные правила представлены в приказе Минздравсоцразвития РФ от 06.02.07 N 91. Указанные правила будут использоваться как при расчете пособий по временной нетрудоспособности, так и при расчете пособий по беременности и родам. В общем случае размер пособия по беременности и родам определяется из 100% среднего заработка вне зависимости от страхового стажа (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.12.06 N 255-ФЗ). Если страховой стаж беременной женщины оказался менее шести месяцев, то пособие будет рассчитываться исходя из размера 1 МРОТ за полный календарный месяц (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 29.12.06 N 255-ФЗ).

Документы, подтверждающие страховой стаж

Для того чтобы правильно рассчитать размер пособия по временной нетрудоспособности, необходимо иметь сведения о страховом стаже сотрудника. Для подтверждения страхового стажа сотрудник должен представить своему работодателю документы, указанные в табл. 1.

Основным документом, который подтверждает периоды работы по трудовому договору, периоды государственной службы, а также периоды исполнения полномочий депутата Совета Федерации или Государственной Думы, является трудовая книжка.

Специалисты Минздравсоцразвития Российской Федерации подчеркивают, что записи в трудовой книжке должны быть оформлены в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день их внесения в трудовую книжку.

Напомним, что с 1 января 2004 г. действуют Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденные постановлением Правительства РФ от 16.04.03 N 225.

Постановлением Минтруда РФ от 10.10.03 N 69 была утверждена Инструкция по заполнению трудовых книжек, а все прежние документы доперестроечного периода о порядке ведения трудовых книжек были отменены.

Трудовая книжка может содержать неправильные или неточные данные либо в ней могут вовсе отсутствовать записи об отдельных периодах работы. В этом случае в качестве подтверждающих документов сотрудники могут представлять:

- трудовые договоры;

- справки от работодателей или от государственных и муниципальных органов;

- выписки из приказов;

- лицевые счета;

- ведомости на выдачу заработной платы.

Если в результате чрезвычайных ситуаций (экологические и техногенные катастрофы, стихийные бедствия, массовые беспорядки и другие чрезвычайные обстоятельства) работодатель утратил все трудовые книжки своих работников, то трудовой стаж этих работников устанавливает специальная комиссия, которая создается органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В состав такой комиссии включаются представители работодателей, профсоюзов или иных уполномоченных работниками представительных органов, а также других заинтересованных организаций. Записи в трудовую книжку комиссия по установлению трудового стажа делает на основании тех документов, которые имеются у работника. Если у работника не осталось никаких документов, то записи в трудовую книжку вносятся на основании показаний двух и более свидетелей, знающих работника по совместной с ним деятельности в одной организации или в одной системе. При расчете страхового стажа те записи, которые были внесены в трудовую книжку на основании решения комиссии по установлению стажа, рассматриваются наравне с записью, подтвержденной документами.

Таблица 1

Документы, которые подтверждают периоды, включаемые в страховой стаж
Периоды трудовой деятельности застрахованного лица	Документы, подтверждающие периоды работы (службы, деятельности), включаемые в страховой стаж
Работа по трудовому договору	Трудовая книжка или письменный договор
Гражданская государственная или муниципальная служба	Трудовая книжка
Деятельность индивидуального предпринимателя, индивидуальная трудовая деятельность, трудовая деятельность на условиях индивидуальной или групповой аренды	За период до 1 января 1991 г. - документы финансовых органов или справки архивных учреждений об уплате платежей на социальное страхование За период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г., а также за период после 1 января 2003 г. - документы территориального органа ФСС РФ об уп- лате платежей на социальное страхование
Периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся частной практикой)	Документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Деятельность в качестве члена крестьянского (фермерского) хозяйства	Документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Деятельность в качестве члена родовой, семейной общины малочисленных народов Севера	Документы соответствующей общины о периоде этой деятельности и документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Деятельность в качестве адвоката	За период до 1 января 2001 г. - трудовая книжка За период после 1 января 2003 г. - документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Работа в качестве члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности	За период до 1 января 2001 г. - трудовая книжка (трудовая книжка колхозника) За период после 1 января 2001 г. - трудовая книжка (трудовая книжка колхозника) и документы колхоза, производственного кооператива об уплате платежей на социальное страхование
Периоды работы у отдельных граждан по договорам (домашние работницы, няни, секретари, маши- нистки и др.)	Трудовой договор За время до заключения трудовых договоров - договор между работодателем и работником, за- регистрированным в профсоюзных органах, и до- кументы работодателя об уплате за период этой работы платежей на социальное страхование
Исполнение полномочий членом (депутатом) Совета Федерации, депутатом Государственной Думы	Трудовая книжка
Деятельность в качестве священнослужителя	Трудовая книжка и документы религиозной ор- ганизации об уплате платежей на социальное страхование
Периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного клишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы	Трудовая книжка и документы учреждения, ис- полняющего наказание
Периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспо- собности и в связи с материнством в соот- ветствии с законодательными и иными но- рмативными правовыми актами Российской Фе- дерации или бывшего СССР	Документы о периоде этой деятельности и документы, подтверждающие уплату платежей на социальное страхование

Помимо трудовой книжки подтвердить страховой стаж сотрудник может и с помощью других документов - трудовых договоров, справок из архива, документов из ФСС РФ. Документы, которые выдаются в целях подтверждения периодов работы, включаемых в страховой стаж, должны содержать:

- номер и дату выдачи;

- фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ;

- число, месяц и год его рождения;

- место работы;

- период работы;

- профессию (должность);

- основания их выдачи (приказы, лицевые счета и др.).

Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы, могут приниматься в подтверждение страхового стажа и в том случае, если не содержат основания для их выдачи.

На практике могут встречаться и неординарные случаи. Так, например, имя, отчество или фамилия застрахованного лица в документе о страховом стаже не совпадает с данными, указанными в паспорте или свидетельстве о рождении. Для того чтобы установить взаимосвязь между документом о страховом стаже и паспортными данными, застрахованное лицо обязано представить свидетельство о браке или свидетельство о перемене имени.

Если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, то за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15-е число соответствующего месяца.

Платежи на социальное страхование

Согласно Федеральному закону от 29.12.06 N 255-ФЗ в страховой стаж граждан, работающих по найму, включаются:

- периоды работы по трудовому договору;

- периоды государственной гражданской или муниципальной службы;

- периоды иной деятельности, которая осуществлялась на территории Российской Федерации застрахованными лицами.

Однако указанные периоды включаются в страховой стаж только при условии, что за эти периоды уплачивались налоги и (или) страховые взносы в ФСС РФ на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В страховой стаж адвокатов, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся предпринимателями, будет включаться период иной деятельности, которая осуществлялась на территории Российской Федерации, но только при условии, что в этот период уплачивались страховые взносы в ФСС РФ (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 29.12.06 N 255-ФЗ).

За последние годы в нашей стране неоднократно менялись виды платежей на социальное страхование, которые являются необходимым условием для включения того или иного периода работы в страховой стаж. Именно поэтому специалисты Минздравсоцразвития Российской Федерации указали вид страховых платежей на социальное страхование в различные периоды (табл. 2).

Здесь следует обратить внимание на то, что если после 1 января 2001 г. индивидуальный предприниматель применял специальный налоговый режим, то его платежи в виде ЕНВД, единого "упрощенного" налога и ЕСХН не признаются уплатой платежей на социальное страхование. Именно поэтому период предпринимательской деятельности после 1 января 2001 г., в течение которого предприниматель применял специальный налоговый режим, в страховой стаж не включается. Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ предпринимателю, заболевшему в этот период, не полагалось.

Таблица 2

Виды страховых платежей на социальное страхование
Период уплаты	Вид платежей	Документы, подтверждающие уплату платежей на социальное страхование
До 1 января 1991 г.	Взносы на государственное социальное страхо- вание	Документы финансовых органов или справки архивных учреждений
С 1 ян- варя 1991 г. по 31 декабря 2000 г.	Страховые взносы в ФСС РФ	Документы территориальных органов ФСС РФ
После 1 января 2001 г.	Налоги, зачисляемые в ФСС РФ: ЕСН; единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения; ЕНВД; ЕСХН	Документы колхоза, производственного ко- оператива, религиозной или иной ор- ганизации (физического лица) об уплате за застрахованное лицо указанных налогов
После 1 января 2003 г.	Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудо- способности и в связи с материнством, уп- лачиваемые адвокатами, индивидуальными пред- принимателями, в том числе членами кре- стьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными пред- принимателями, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера	Документы территориальных органов ФСС РФ

Начиная с 1 января 2003 г. предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, могут добровольно перечислять страховые взносы в ФСС РФ. В этом случае пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия, связанные с материнством, будут финансироваться за счет средств ФСС РФ (Федеральный закон от 31.12.02 N 190-ФЗ).

Добровольные взносы индивидуальные предприниматели начисляют ежемесячно в размере 3,5% от суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам. База для начисления добровольных взносов точно такая же, как и для начисления ЕСН при общем режиме налогообложения. Сказанное означает, что на суммы, которые не облагаются ЕСН, начислять взносы в ФСС РФ не следует.

В течение 15 дней после окончания каждого месяца организация должна перечислять в ФСС РФ сумму страховых взносов за минусом пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены за прошедший месяц. Правила начисления и уплаты утверждены постановлением Правительства РФ от 05.03.03 N 144.

Стать добровольным плательщиком страховых взносов в ФСС РФ могут не только индивидуальные предприниматели, но и организации, применяющие специальные налоговые режимы. На них распространяется тот же порядок начисления и уплаты добровольных взносов - работодатели рассчитывают добровольные взносы по ставке 3%.

Документы, подтверждающие платежи на социальное страхование

Согласно положениям ст. 2 Федерального закона от 29.12.06 N 255-ФЗ право на пособие по временной нетрудоспособности имеют застрахованные лица.

К ним относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые:

- работают по трудовым договорам;

- являются государственными гражданскими или муниципальными служащими;

- добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и уплачивают взносы в ФСС РФ (адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями);

- осуждены к лишению свободы и привлечены к оплачиваемому труду (порядок выплаты пособия определяется Правительством Российской Федерации).

Кроме того, право на пособие имеют иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности на основании иных федеральных законов, но только при условии, что за них уплачивался ЕСН или страховые взносы в ФСС РФ.

Как правило, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается по месту работы застрахованного лица. Для подтверждения величины страхового стажа застрахованное лицо обязано представить те документы, которые указаны в табл. 2.

Если застрахованное лицо обращается за пособием в органы ФСС РФ, то ему не следует подтверждать фактическое перечисление взносов на социальное страхование в ФСС РФ за 1991-2000 гг., а также перечисление добровольных взносов после 2003 г. (эти данные в органах ФСС РФ уже имеются). Именно поэтому ФСС РФ самостоятельно определит, перечислялись ли в этот период платежи на социальное страхование или не перечислялись.

Порядок расчета страхового стажа

Для выплаты пособия по временной нетрудоспособности работодатель должен определить величину страхового стажа застрахованного лица. Страховой стаж рассчитывается на день наступления страхового случая, т.е. на день начала болезни сотрудника или на день начала отпуска по беременности и родам. Расчет ведется в полных календарных месяцах и полных календарных годах.

Каждые 30 календарных дней объединяются в полный месяц, а 12 полных месяцев - в полный год. В результате при расчете страхового стажа каждый полный год будет состоять из 360 календарных дней (пример).

Здесь следует обратить внимание на то, что те периоды, когда сотрудник работал у нескольких работодателей, учитываются при расчете страхового стажа только один раз.

Рассмотренные нами Правила являются ценным подспорьем в работе кадровой службы и бухгалтерии. Однако в этом документе имеются ответы далеко не на все вопросы. Так, например, в период отпуска по уходу за ребенком до полутора и до трех лет действие трудового договора с сотрудницей сохраняется. В трудовой книжке никаких записей об отпуске не производится. При этом никаких налогов и страховых взносов в ФСС РФ за сотрудницу работодатель не перечисляет. В то же время Федеральный закон от 29.12.06 N 255-ФЗ предписывает включать в страховой стаж только те периоды работы по трудовому договору, когда работодатель уплачивал платежи на социальное страхование, рассчитанные на основании выплат сотруднику. Надеемся, что специалисты Минздравсоцразвития Российской Федерации ответят на подобные вопросы.

Пример

Предположим, что А.А. Иванова впервые устроилась на работу 1 апреля 2007 г.

Сотрудница 28 сентября 2007 г. ушла в отпуск по беременности и родам.

Для расчета пособия по беременности и родам необходимо рассчитать страховой стаж А.А. Ивановой:

1-й месяц - с 1 по 30 апреля;

2-й месяц - с 1 по 30 мая;

3-й месяц - с 31 мая по 29 июня;

4-й месяц - с 30 июня по 29 июля;

5-й месяц - с 30 июля по 28 августа;

6-й месяц - с 29 августа по 27 сентября.

Таким образом, страховой стаж на момент наступления отпуска по беременности и родам составил ровно шесть месяцев. Следовательно, пособие по беременности и родам будет рассчитываться исходя из 100% среднего заработка.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, апрель 2007 г.