Вопрос: В выставляемых нам счетах-фактурах поставщики в графе "к платежно-расчетному документу" вместо даты нашего документа (платежного поручения) ставят дату поступления денежных средств на их расчетный счет. Будет ли это являться причиной отказа в принятии вычета сумм по НДС, если да, то с какого периода (например, могут ли быть претензии со стороны налоговой к счетам-фактурам 2005 года)? ("Советник бухгалтера", N 9, сентябрь 2007 г.)

В выставляемых нам счетах-фактурах поставщики в графе "к платежно-расчетному документу" вместо даты нашего документа (платежного поручения) ставят дату поступления денежных средств на их расчетный счет. Будет ли это являться причиной отказа в принятии вычета сумм по НДС, если да, то с какого периода (например, могут ли быть претензии со стороны налоговой к счетам-фактурам 2005 года)?

Прямое требование пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ предусматривает, что в счете-фактуре должен быть указан, в частности, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Построчный состав показателей счета-фактуры (постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 11.05.2006) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", приложение N 1) определяет, что в строке 5 должны быть указаны реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).

Фактически НК РФ содержит только порядок составления и требования к показателям счета-фактуры, указание на ее форму и число строк отсутствуют.

Таким образом, в разъясняющем документе подчиненного порядка (ПП N 914) по отношению к НК РФ содержится дополнительное требование к заполнению строки 5 счета-фактуры - добавлена "дата составления". Такое требование к заполнению этой строки предусмотрено с момента вступления в силу ПП N 914 - с 1 января 2001 года, каких-либо изменений по этому поводу не было. Поэтому не имеет значения, в каком из прошлых периодов оформлены счета-фактуры.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что проставление поставщиком в строке 5 счета-фактуры даты поступления денежных средств на его расчетный счет вместо даты составления платежного поручения (по требованиям ПП N 914) не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом, поскольку данное требование не содержится в прямой норме пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Официальная позиция конкретно по этому вопросу не опубликована. Имеются только ссылки на пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ об указании номера платежно-расчетного документа (письма Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06, от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@, МНС России от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15).

Арбитражная практика складывается в пользу того, что указание вместо даты составления платежного документа даты проведения по нему денежных средств (исполнения банком) не является основанием для отказа в вычете, если факт оплаты отгрузки именно этим платежным поручением можно подтвердить иными документами (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2006 N А19-46330/05-18-Ф02-2642/06-С1 по делу N А19-46330/05-18, ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2005 N А56-44208/04). Кроме того, имеются факты решений судов в пользу налогоплательщиков-покупателей в случаях неправильного оформления поставщиками счетов-фактур, и ответственность к покупателям в виде отказа в праве на вычет по НДС не должна применяться.

По нашему мнению, поскольку в НК РФ не установлена норма о проставлении даты расчетно-платежного документа, указание любой даты в строке 5 счета-фактуры не должно служить причиной для отказа в вычете по НДС, и, значит, шанс выиграть в суде имеется.

Однако лучше обойтись более легким вариантом решения. На наш взгляд, во избежание претензий ИФНС покупатель вправе со ссылкой на приведенные выше аргументы обратиться к своему поставщику по поводу оформления им счетов-фактур, выписка которых построчно регламентирована Правилами.

Р.П. Карпова,

консультант-эксперт

1 сентября 2007 г.

"Советник бухгалтера", N 9, сентябрь 2007 г.