Вопрос: Продавец работает в организации со дня основания, т.е. с 1 мая 2006 г. В мае - июле зарплата составляла 3500 руб. (включая северные надбавки и районный коэффициент). С августа оклад стал 6500 руб. Повышение производилось не по организации в целом, а отдельным работникам. Сотрудница ушла в отпуск по беременности и родам с 13 февраля 2007 г. по 2 июля 2007 г. (140 календарных дней) и сразу по его окончании (с 3 июля 2007 г.) взяла очередной отпуск. Она считает, что пособие по беременности и родам и отпускные были рассчитаны неправильно. Помогите разобраться. ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.)

Продавец работает в организации со дня основания, т.е. с 1 мая 2006 г. В мае - июле зарплата составляла 3500 руб. (включая северные надбавки и районный коэффициент). С августа оклад стал 6500 руб. Повышение производилось не по организации в целом, а отдельным работникам.

Сотрудница ушла в отпуск по беременности и родам с 13 февраля 2007 г. по 2 июля 2007 г. (140 календарных дней) и сразу по его окончании (с 3 июля 2007 г.) взяла очередной отпуск. Она считает, что пособие по беременности и родам и отпускные были рассчитаны неправильно. Помогите разобраться.

Расчет пособия по беременности и родам

С 1 января 2007 г. пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачиваются по правилам, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Согласно п. 1 ст. 10 Закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности (в общем случае за 140 календарных дней).

Как и ранее, в 2007 г. пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка. Однако его размер за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год")*(1). В тех районах и местностях, в которых на законодательном уровне применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия увеличивается на величину районного коэффициента (п. 2 ст. 13 Закона N 234-ФЗ).

Обратите внимание! При исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам максимальный размер пособия (16 125 руб.) увеличивается только на районный коэффициент к зарплате, а процентные надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях его не увеличивают.

Порядок исчисления пособий изложен в ст. 14 Закона N 255-ФЗ. Пособия исчисляются исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам.

В заработок для исчисления пособия включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с главой 24 НК РФ.

Средний дневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на этот период.

Далее сумма дневного пособия умножается на число календарных дней отпуска по беременности и родам и получается общая сумма пособия по беременности и родам.

Если сумма пособия, рассчитанная из среднего заработка, превышает максимальный размер пособия (16 125 руб.), увеличенный на районный коэффициент, то пособие выплачивается исходя из этого максимального размера.

Исходя из этих правил, расчет пособия по беременности и родам будет следующим.

Поскольку работница принята на работу с 1 мая 2006 г., расчетный период для расчета пособия - с 1 мая 2006 г. по 31 января 2007 г. (276 календарных дней). За расчетный период ей начислено 49 500 руб. ((3500 руб. х 3 мес.) + (6500 руб. х 6 мес.)) и со всех выплат был начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России.

Средний дневной заработок составляет 179, 35 руб. (49 500 руб. / 276 календарных дней).

Сумма пособия за февраль 2007 г. - 2869,6 руб. (179, 35 руб. х 16 календарных дней), за март - 5559,85 руб. (179,35 руб. х 31 календарный день), за апрель - 5380,5 руб. (179, 35 руб. х 30 календарных дней), за май - 5559,85 руб. (179,35 руб. х 31 календарный день), за июнь - 5380, 5 руб. (179,35 руб. х 30 календарных дней), за июль - 358,7 руб. (179,35 руб. х 2 календарных дня). Всего - 25 109 руб. (179,35 руб. х 140 календарных дней).

Как видим, сумма пособия за каждый из месяцев, рассчитанная из среднего дневного заработка работницы, меньше максимального размера пособия (16 125 руб.), поэтому пособие по беременности и родам ей выплачивается исходя из среднего заработка.

Порядок исчисления пособий, изложенный в ст. 14 Закона N 255-ФЗ, очень общий. В настоящий момент ФСС России от каких-либо комментариев по правилам подсчета среднего заработка воздерживается. Так, в письме от 11.01.2007 N 02-18/07-132 Фонд лишь констатировал, что в соответствии с п. 7 ст. 14 Закона N 255-ФЗ особенности исчисления среднего заработка для расчета пособий отдельным категориям работников (каким именно - пока неизвестно) будут утверждены соответствующим постановлением Правительства РФ, которое будет доведено до региональных отделений Фонда после его принятия в установленном порядке.

Расчет очередного отпуска

Из статьи 122 ТК РФ (в редакции Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) следует, что оплачиваемый отпуск должен быть предоставлен женщине перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, даже если она проработала в организации менее шести месяцев.

Кроме того, ст. 121 ТК РФ предусмотрено, что в стаж работы, который дает право на ежегодный оплачиваемый отпуск, включается время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность) в соответствии с законодательством. В период, когда работница находится в отпуске по беременности и родам, за ней сохраняется место работы (должность) в организации. Следовательно, к моменту оформления очередного оплачиваемого отпуска (3 июля 2007 г.) стаж ее работы в вашей организации составит 14 месяцев.

С 6 октября 2006 г. средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ в редакции Закона N 90-ФЗ).

Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих началу очередного отпуска.

В то же время при расчете отпускных продолжает применяться Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

При оформлении отпуска работницей с 3 июля 2007 г. расчетный период - с 1 июля 2006 г. по 30 июня 2007 г. Из этого расчетного периода исключается время отпуска по беременности и родам и начисленные за это время суммы соответствующего пособия (п. 4 "б" Постановления N 213), т.е. в расчете будут участвовать начисленные суммы заработной платы за период с 1 июля 2006 г. по 12 февраля 2007 г. (до начала отпуска по беременности и родам).

Поскольку из расчетного периода исключается время, когда работница получала пособие по беременности и родам, нужно воспользоваться правилами п. 9 Постановления N 213.

Сумму начисленного за расчетный период заработка нужно разделить на количество календарных дней в полностью и не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Предположим, что с 1 июля 2006 г. по 31 января 2007 г. работница все месяцы отработала полностью, а в феврале 2007 г. отработала 8 рабочих дней. Количество календарных дней в расчетном периоде составит 217 ((7 мес. х 29,4) + (8 рабочих дней х 1,4)).

В вашем случае, когда заработная плата повышалась только отдельным работникам, индексация среднего заработка для расчета отпускных не производится, поскольку п. 15 Постановления N 213 это предусмотрено только для случаев повышения зарплаты по организации в целом или по ее филиалу (структурному подразделению).

Таким образом, в подсчет суммы заработка, учитываемого в расчете, включается заработная плата работницы за июль 2006 г. в сумме 3500 руб., за период с августа 2006 г. по январь 2007 г. - 39 000 руб. (6500 руб. х 6 мес.), за февраль 2007 г. - 2736,84 руб. (6500 руб. / 19 рабочих дней х 8 рабочих дней). Всего - 45 236,84 руб.

Средний дневной заработок для расчета отпускных составит 208,46 руб. (45 236,84 руб. / 217 календарных дней).

И. Чвыков,

налоговый консультант

1 сентября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указанная норма утрачивает силу с 22 сентября 2007 г. (Постановление КС РФ от 22.03.2007 N 4-П). В настоящее время на рассмотрении находится законопроект, повышающий максимальный размер пособия до 23 400 руб.