Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2012 г. N 19АП-6737/11

г. Воронеж

26 января 2012 г.

Дело N А35-8290/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 января 2012 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скрынникова В.А.,

судей Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Князевой Г.В.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Абдаловой Е.И. - главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности N 07-16/000146 от 11.01.2012,

от ООО "Курскэкспресс-сервис": Шаламовой И.В. - представителя по доверенности от 11.01.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 17.11.2011 по делу N А35-8290/2011 (судья Кузнецова Т.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Курскэкспресс-сервис" (ОГРН 1024600971603, ИНН 463201001) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о взыскании процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Курскэкспресс-сервис" (далее - ООО "Курскэкспресс-сервис", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - налоговой орган, Инспекция) об обязании произвести предусмотренные ст. 176 НК РФ действия по выплате Обществу процентов в размере 693249,09 руб. за нарушение сроков возврата НДС за 4 квартал 2008 г.. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 17.11.2011 заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика.

По мнению Инспекции, начисление процентов в соответствии со ст. 176 НК РФ за несвоевременный возврат сумм подлежащего возмещению налогоплательщику налога на добавленную стоимость, начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, установлено только в том случае, если принятое налоговым органом решение предусматривает полное (частичное) возмещение суммы налога, заявленной к соответствующей декларации.

При этом в период действия принятого Инспекцией решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (до признания указанного решения недействительным в судебном порядке и вступления судебного акта в законную силу) Инспекция считает начисление процентов неправомерным.

Кроме того, налоговый орган ссылается на то, что в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ проценты на сумму налога, подлежащую возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога при наличии соответствующего письменного заявления налогоплательщика. Поскольку в данном случае Обществом до 17.11.2010 г.. не представлялись в Инспекцию заявления на возврат НДС, налоговый орган не мог знать, каким способом следует возмещать налогоплательщику НДС (путем зачета в счет недоимки либо возврата на расчетный счет). После получения Инспекцией заявлений Общества о зачете и возврате НДС, налоговым органом с 17.11.2010 г.. по 09.12.2010 г.. были вынесены решения о зачете и возврате налогоплательщику НДС в общей сумме 8 241 846 руб.

На основании изложенного, Инспекция ФНС России по г. Курску считает необоснованным начисление в пользу заявителя процентов в сумме 693249,09 руб. за несвоевременный возврат НДС за 4 квартал 2008 г..

ООО "Курскэкспресс-сервис" возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Общество указывает, что положениями ст. 176 НК РФ установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм НДС, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму. По мнению налогоплательщика, признание судом недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности по вынесению в установленный срок решения о возмещении налога, следствием чего является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств.

Таким образом, приняв незаконное решение об отказе в возмещении Обществу НДС за 4 квартал 2008 г.. в сумме 8241846 руб., Инспекция тем самым уклонилась от исполнения обязанности по своевременному возмещению налогоплательщику налога и его возврату в установленные сроки на расчетный счет налогоплательщика, в связи с чем, заявитель считает правомерным взыскание спорной суммы процентов.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены оспариваемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 17.07.2009 г.. ООО "Курскэкспресс-сервис" представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 8 277 200 руб.

По итогам проведенной камеральной проверки данной декларации инспекцией был составлен акт от 30.10.2009 г. N 38610 и принято решение от 15.01.2010 г.. N 13-04/57633 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно налоговым органом было вынесено решение N 1876 от 15.01.2010 года "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 8 277 200 руб.

Не согласившись с указанными ненормативными правовыми актами налогового органа, Общество обжаловало решения Инспекции от 15 января 2010 г. N 13-04/57633 - в части доначисления НДС в сумме 1227879 руб., начисления пени в сумме 147150,12 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 245555,09 руб. и N 1876 - в части отказа в возмещении НДС в сумме 8241846 руб. в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Курской области от 27.07.2010 г. по делу N А35-4198/2010 заявленные требования Общества были удовлетворены в полном объеме, оспариваемые решения признаны недействительными в оспариваемой налогоплательщиком части.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10.02.2011 судебные акты по делу N А35-4198/2010 были отменены в части признания недействительным решения Инспекции от 15.10.2010 N 1876 в части отказа в возмещении НДС в сумме 8241846 руб., в связи с нарушением порядка досудебного урегулирования спора, в остальной части решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставлены без изменения.

При этом судебными актами по данному делу был подтвержден факт обоснованного предъявления налогоплательщиком к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 9 483 948 руб. по налоговой декларации за 4 квартал 2008 года, что явилось основанием для исчисления к возмещению из бюджета спорной суммы налога.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области N 149 от 08.04.2011 г.. решение Инспекции от 15.10.2010 N 1876 было отменено в части отказа в возмещении Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 8 241 846 рублей.

Также из материалов дела усматривается, что 18.11.2010 г. в налоговый орган поступило заявление Общества о возврате на его расчетный счет N 40702810642000000138 в Филиале ОАО Банк ВТБ в г. Курске имеющейся суммы переплаты по НДС в размере 1 989 100 рублей. На основании данного заявления Инспекцией было вынесено решение от 18.11.2010 г.. N 17023 о возврате налогоплательщику НДС в сумме 1 989 100 руб. Фактически возврат указанной суммы налога произведен Обществу по платежному поручению N 519 от 29.11.2010 г.. на сумму 1 989 100 рублей.

Также 02.12.2010 г. в Инспекцию ФНС России по г. Курску поступило заявление Общества о возврате имеющейся суммы переплаты по НДС в размере 1 700 000 рублей. Возврат суммы НДС был произведен на основании решений Инспекции о возврате от 09.12.2010 г.. N 17815 - на сумму 1669256 руб.19 коп. и N17816 на сумму 30 743,81 руб., денежные средства перечислены на счет Общества по платежным поручениям N160 от 13.12.2010 на сумму 30743 руб.81 коп. и N 162 от 13.12.2010 на сумму 1 669 256 руб.19 коп.

Оставшаяся сумма подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 г.. была зачтена Инспекцией (как самостоятельно, так и на основании заявлений налогоплательщика) в счет уплаты имеющейся у заявителя задолженности по налогам, зачисляемым в федеральный бюджет в общей сумме 4 552 746 руб. на основании решений о зачете N N 7600-7609 от 18.11.2010 г.., N 1927 от 25.11.2010 г.., N 1965 от 29.11.2010 г..

Полагая, что налоговым органом нарушены установленные положениями ст. 176 НК РФ сроки возврата налога на добавленную стоимость, ООО "Курскэкспресс-сервис" обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогового органа процентов, исчисленных заявителем в размере 693 249,23 руб.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость установлен положениями статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 ст. 176 НК РФ установлено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению либо решение об отказе в возмещении налога, заявленной к возмещению (полностью либо в части).

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (п.4 ст. 176 НК РФ).

Согласно п.6 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Пунктами 7 и 8 статьи 176 Кодекса установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога на добавленную стоимость принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Таким образом, положениями статьи 176 Кодекса установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм НДС, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму.

Исходя из анализа приведенных норм, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения налоговым органом обязанности по возврату налога, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом Арбитражного суда Курской области о том, что статья 176 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007 г..) не ставит в зависимость осуществление возврата налога от обращения налогоплательщиком с соответствующим заявлением.

При этом содержащееся в пункте 6 статьи 176 НК РФ указание о том, что сумма налога возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет, означает лишь то, что данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы подлежащего возмещению налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате налога на добавленную стоимость, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет.

На основании изложенного, судом первой инстанции обоснованно признан несостоятельным довод налогового органа о том, что проценты на сумму налога, подлежащую возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога при наличии соответствующего письменного заявления налогоплательщика, поскольку до получения от Общества заявления о возврате суммы налога, подлежащей возмещению, у налогового органа не возникает соответствующей обязанности по ее возврату.

Указанный правовой подход согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ N 14223/10 от 17.03.2011 г.. по делу N А50-36971/2009.

Анализ приведенных норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что в случае представления налогоплательщиком надлежащих доказательств наличия у него права на возмещение НДС, налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС и его возврате в установленные приведенными нормами налогового законодательства сроки, а также совершить действия, необходимые для осуществления фактического возврата налогоплательщику сумм налога.

При этом признание в судебном порядке недействительным решения Инспекции от 15.01.2010 года N 13-04/57633, а также отмена Управлением ФНС России по Курской области решения Инспекции N 1876 от 15.01.2010 г.. об отказе в возмещении НДС за 4 квартал 2008 г.. в сумме 8241846 руб. свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности по принятию в установленный срок законного и обоснованного решения в порядке ст. 176 НК РФ и уклонении налоговым органом от своевременного возмещения налога на добавленную стоимость и его возврата на расчетный счет налогоплательщика.

Вынесение Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как не вынесение в установленный срок решения о возмещении налога, следствием чего является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем, в соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ Общество вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В соответствии с положениями статьи 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.

Учитывая положения пункта 2 статьи 88, статьи 176 НК РФ, а также предусмотренные сроки осуществления процедуры возврата налога (3 месяца (камеральная проверка) + 7 дней (принятие решения о возмещении) +11 дней (возврат)), проценты за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость рассчитаны заявителем начиная с 16.11.2009 года по 13.12.2010 г..

Размер подлежащих взысканию процентов в сумме 693 249,23 руб. определен налогоплательщиком исходя из общей суммы подлежащего возмещению налога в размере 8241846 руб. за период с 16.11.2009 г.. по 17.11.2010 г.., а после 17.11.2010 г.. - исходя из суммы налога в общем размере 3 689 100 руб., возмещение которой осуществлялось Инспекцией в форме возврата на расчетный счет Общества на основании решения от 18.11.2010 г.. N 17023 по платежному поручению N 519 от 29.11.2010 г.. на сумму 1 989 100 рублей, а также на основании решений от 09.12.2010 г.. N 17815 и N17816 по платежным поручениям от 13.12.2010 N160 на сумму 30743 руб.81 коп. и N 162 на сумму 1 669 256 руб.19 коп., с учетом изменения в расчетный период размера ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

При этом судом апелляционной инстанции не могут быть признаны обоснованными доводы налогового органа о неправомерности начисления Обществом процентов применительно к общей сумме налога, подлежащей возмещению, в размере 8241846 руб., включая сумму налога на добавленную стоимость в размере 4 552 746 руб., возмещение которой произведено Инспекцией путем зачета в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки.

В данном случае суд исходит из того, что право налогоплательщика на выплату процентов за нарушение сроков возврата налога в зависимости от формы возмещения сумм налога (путем возврата или зачета) законом не предусмотрено.

Иное толкование норм НК РФ могло бы привести к нарушению прав налогоплательщиков, использующих право на зачет в качестве способа восстановления имущественного положения, нарушенного налоговыми органами.

При изложенных обстоятельствах, требования заявителя об обязании ИФНС России по г. Курску произвести предусмотренные ст. 176 НК РФ действия по выплате Обществу процентов за нарушение сроков возврата НДС за 4 квартал 2008 г.. правомерно удовлетворены судом первой инстанции в заявленном налогоплательщиком размере - 693 249,09 руб.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Апелляционная жалоба убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое решение, не содержит, в связи с чем, она не может быть удовлетворена судом апелляционной инстанции.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 17.11.2011 по делу N А35-8290/2011 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Учитывая, что в соответствии с пп.1 п. 1 ст.333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ от 25.12.2008 г.. N 281-ФЗ) налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, а также с учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы, вопрос о распределении судебных расходов судом не разрешается.

Руководствуясь статьями 16, 17, 258, 266 - 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 17.11.2011 по делу N А35-8290/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

В.А. Скрынников

Судьи

Т.Л. Михайлова Н.А. Ольшанская