Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 февраля 2012 г. N 14АП-8023/11

г. Вологда

08 февраля 2012 г.

Дело N А05-5764/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2012 года.

В полном объёме постановление изготовлено 08 февраля 2012 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Твороговой И.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Клуб "Живая природа" Черноудовой И.В. по доверенности от 07.06.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Клуб "Живая природа" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 10 октября 2011 года по делу N А05-5764/2011 (судья Меньшикова И.А.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "Клуб "Живая природа" (ОГРН 1022901495044; далее - Общество, ООО "Клуб "Живая природа") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1112902000530; далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.03.2011 N 2.12-05/01527 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 300 844 руб., соответствующих пеней и штрафов.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 10 октября 2011 года оспариваемое решение признано недействительным в части непринятия вычетов по НДС в сумме 24 707 руб. 67 коп., начисления в связи с этим налога, соответствующих пеней и штрафа; штрафа - 19 288 руб. 20 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Общество в апелляционной жалобе и его представитель в судебном заседании просят решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований налогоплательщика по эпизоду, связанному с начислением НДС по услугам, оказанным физическим лицам и признать незаконным оспариваемое решение налогового органа в указанной части. В обоснование своей позиции ссылаются на то, что при расчетах с населением заявитель выделял налог на добавленную стоимость в цене товара. Также указывают на формальный подход суда к оценке предъявленных в материалы дела доказательств по данному эпизоду.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещена надлежащим образом, представителей в суд не направила, поэтому дело рассмотрено в ее отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя заявителя, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, апелляционная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По результатам проверки ответчиком составлен акт от 28.02.2011 и принято решение от 29.03.2011 N 2.12-05/01527, которым ООО "Клуб "Живая природа" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, в том числе за неуплату НДС - 40 676 руб. Обществу предложено уплатить начисленный при проверке НДС в сумме 203 378 руб., а также пени за несвоевременную уплату данного налога, уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС и уплатить в бюджет 108 566 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 23.05.2011 N 07-10/1/06901, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, оспариваемое решение Инспекции отменено в части неуплаты налога на прибыль, начисления соответствующих пеней и штрафов по эпизодам, указанным в пунктах 1, 2.1 настоящего решения, в остальной части решение от 29.03.2011 N 2.12-05/01527 оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Клуб "Живая природа" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

При проведении проверки налоговый орган пришел к выводу, что с 01.01.2009 по 21.09.2009 заявитель необоснованно применял систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (далее - ЕНВД) в отношении услуг по временному размещению на базе отдыха в деревне Летняя Золотица Приморского района Архангельской области. В его адрес налоговым органом было направлено сообщение от 21.09.2009 с требованием представления пояснений, предложением внести соответствующие исправления в налоговые декларации по ЕНВД.

Заявитель с 28.09.2009 пересчитал свои налоговые обязательства, предъявив уточнённые налоговые декларации по ЕНВД с "нулевыми" показателями, а также налоговые декларации по НДС, исчислив НДС от стоимости услуг расчётным методом, применив налоговую ставку 18/118.

Ответчик посчитал, что налог следовало исчислять от стоимости оказанных услуг по ставке 18%, что послужило основанием для доначисления НДС, начисления пеней и штрафа за несвоевременную уплату налога, уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС, оспариваемым решением.

Объектом налогообложения по НДС, в соответствии со статьей 146 НК РФ, в частности, являются операции по реализации товаров (работ, услуг). Согласно статье 39 НК РФ под реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами или услугами) права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога (в данном случае законодателем имеется в виду предъявление налога по соответствующей налоговой ставке - 0%, 10%, 18% - с учетом предписаний статьи 164 Кодекса). В этой же статье 168 предусмотрено, что НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах, за исключением случая, когда осуществляется реализация товаров (работ, услуг) населению по розничной цене (НДС должен быть включен в цену и не выделяется в выдаваемых покупателю документах).

На основании пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

При ошибочной реализации товаров по цене, не включавшей НДС, применение впоследствии расчётной ставки налога неправомерно.

В рассматриваемом случае по условиям договоров от 19.02.2009 N 1-Т, от 19.02.2009 N 2-Т, от 01.06.2009 N 3-Т услуги по временному размещению на базе отдыха предъявлены к оплате без включения в их стоимость НДС.

Документами об оплате услуг также подтверждается, что стоимость услуг оплачена без НДС (платёжные поручения от 26.02.2009 N 14, от 02.03.2009 N 364, от 23.03.2009 N 409, от 24.04.2009 N 546, от 08.06.2009 N 241).

В платёжных поручениях сделана ссылка на счета, а не счета-фактуры, что свидетельствует о выставлении заявителем за период с январь по сентябрь 2009 года счетов, а не счетов-фактур.

Счета-фактуры с выделением НДС были оформлены Обществом позже и, как следует из пояснений главного бухгалтера ООО "Клуб "Живая природа", данных ответчику, покупателям не предъявлялись (протокол рассмотрения материалов выездной проверки от 24.03.2011 N 2.4-21/80).

Предъявленные заявителем в ходе налоговой проверки акты оказанных услуг, где НДС выделен, не содержат подписи заказчика, что также свидетельствует об их составлении не в момент оказания услуги, а позднее.

Доводы подателя жалобы о том, что по услугам, оказанным физическим лицам при расчетах с населением заявитель выделял налог на добавленную стоимость в цене товара, отклоняется судом апелляционной инстанции.

В 2009 году Общество применяло систему налогообложения в виде ЕНВД, в силу чего не могло считать себя плательщиком НДС, следовательно стоимость его услуг, в том числе оказанных гражданам, НДС не включала.

Составление впоследствии счетов-фактур и актов об услугах, оказанных гражданам, с выделением НДС в их стоимости не свидетельствует о правильном исчислении заявителем НДС. Такое исчисление в противоречие с требованиями НК РФ произведено фактически по расчётной ставке 18/118. К тому же счета-фактуры оформляются заявителем как продавцом услуг в одностороннем порядке. Акты об услугах, оказанных физическим лицам (с выделением налога), заказчиками не подписаны.

При указанных обстоятельствах на основании анализа всех представленных документов суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что НДС следовало исчислить заявителю по ставке, установленной статьёй 164 НК РФ в пунктах 2 и 3, а не по расчётной ставке.

С учетом изложенного оспариваемое решение ответчика в части начисления НДС на стоимость оказанных заявителем в 1 - 3 кварталах 2009 года услуг, соответствующих пеней является правомерным, оснований для признания его недействительным в указанной части не имеется.

Судебная оценка фактической стороны дела лишена признаков формального подхода; таковая дана с учетом совокупности и взаимной связи имеющихся в деле доказательств, их достоверности, относимости и допустимости, в условиях состязательной судебной процедуры, обеспечивающих равную защиту прав и законных интересов лиц, участвующих в деле.

Дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Оснований для отмены решения суда не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Архангельской области от 10 октября 2011 года по делу N А05-5764/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Клуб "Живая природа" - без удовлетворения.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

О.Б. Ралько О.А. Тарасова