Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28 февраля 2012 г. N 01АП-212/12

г. Владимир

28 февраля 2012 г.

Дело N А79-6917/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 22.02.2012.

Постановление в полном объеме изготовлено 28.02.2012.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Егоровой В.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества по строительству дорог, инженерных сетей и сооружений "Дорисс" (ИНН 2127008364, ОГРН 1022100967195), г.Чебоксары,

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 21.11.2011 по делу N А79-6917/2011, принятое судьей Кузьминой О.С.,

по заявлению открытого акционерного общества по строительству дорог, инженерных сетей и сооружений "Дорисс" о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары от 30.06.2011 N 13-12/145.

В судебном заседании приняли участие представители:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары - Плющева Н.С. по доверенности от 30.12.2011 N 05-22/328 сроком действия по 31.12.2012.

Открытое акционерное общество по строительству дорог, инженерных сетей и сооружений "Дорисс" надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы (уведомления N 79882, N 79883), явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило. В пояснениях к апелляционной жалобе от 21.02.2012 (входящий N 01АП-212/12 от 21.02.2012) ходатайствует о рассмотрение жалобы в отсутствие представителя.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) провела выездную налоговую проверку общества по строительству дорог, инженерных сетей и сооружений "Дорисс" (далее по тексту - Общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2007 по 31.10.2009.

По результатам проверки составлен акт от 06.06.2011 N 13-12/122 и принято решение от 30.06.2011 N 13-12/145 о привлечении Общества к ответственности на основании пункта 1 статьи 122, пункта 1 статьи 123, пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 1 026 132 рублей. Указанным решением Обществу также доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц в общей сумме 6 710 159 рублей 18 копеек и соответствующие пени в общей сумме 779 942 рублей 04 копеек.

Решением от 19.08.2011 N 05-11/07751 Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике решение Инспекции отменено в части налога на прибыль в сумме 106 554 рублей и штрафа по налогу на прибыль в сумме 21 310 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании его недействительным в части налога на прибыль в сумме 324 179 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 40 676 рублей, штрафа в размере 64 835 рублей за неуплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость в сумме 815 112 рублей 20 копеек, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 276 214 рублей 53 копеек, штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 163 022 рублей, а также в части применения санкций без учёта смягчающих ответственность обстоятельств.

Решением от 21.11.2011 заявленное требование удовлетворено частично, решение Инспекции признано недействительным в части налога на добавленную стоимость, соответствующих пени, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 168 456 рублей по налогу на добавленную стоимость, штрафа в размере 714 104 рублей по налогу на прибыль, штрафа в размере 3202 рублей по единому социальному налогу, штрафа в размере 34 518 рублей по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафа в размере 360 рублей по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество считает, что им правомерно включена в состав внереализационных расходов сумма налога на добавленную стоимость, доначисленная по результатам предыдущей налоговой проверки.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как усматривается из решения Инспекции, поводом к доначислению налога на прибыль в сумме 324 179 рублей послужил вывод налогового органа о необоснованном включении Обществом в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2008 год

сумм налога на добавленную стоимость в размере 1 350 745 рублей, начисленных Инспекцией по решению от 24.08.2008 N 16-09/190 о привлечении Общества к налоговой ответственности по предыдущей выездной налоговой проверке.

Указанным решением установлено необоснованное предъявление Обществом к вычету налога на добавленную стоимость за 2005-2006 годы по счетам-фактурам общества с ограниченной ответственностью "Техэнерготорг". Решение Общество не оспорило, начисленные суммы налога на добавленную стоимость уплатило.

Сумму налоговых вычетов, не принятых налоговым органом по результатам предыдущей выездной налоговой проверки, уплаченных поставщику общества с ограниченной ответственностью "Техэнерготорг" в стоимости товаров, Общество посчитало возможным включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год, данный налоговый период налогоплательщик определил по дате принятия Инспекцией решения от 24.08.2008 N 16-09/190.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса, (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Согласно пункту 19 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.

Порядок отнесения налога на добавленную стоимость на затраты установлен в статье 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

По общему положению данной статьи суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Данным пунктом предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой, (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Соответственно, в определенных случаях налог на добавленную стоимость налогоплательщик вправе включить в затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Уплата доначисленных налоговым органом сумм налога на добавленную стоимость по результатам проверки, не указана в качестве основания отнесения налога на добавленную стоимость на затраты.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьёй 110 апк расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Обществу подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная пошлина в размере 1000 рублей.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 21.11.2011 по делу N А79-6917/2011 в обжалуемой части оставить без изменения.

Апелляционную жалобу открытого акционерного общества по строительству дорог, инженерных сетей и сооружений "Дорисс" оставить без удовлетворения.

Возвратить открытому акционерному обществу по строительству дорог, инженерных сетей и сооружений "Дорисс" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей, уплаченную платёжным поручением N 497 от 19.12.2011.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина