Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 марта 2012 г. N 17АП-1001/12

г. Пермь

01 марта 2012 г.

Дело N А50-19689/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 марта 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Сафоновой С. Н.

судей Борзенковой И.В., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания Новожиловой Е.Л.

при участии:

от истца (заявителя) ООО "Лидер прайс" (ОГРН 1055900374738, ИНН 5902197628) - представитель Лобанов Д.М. по доверенности от 20.09.2011,

от ответчика (заинтересованного лица) Межрайонная ИФНС России N 6 по Пермскому краю (ОГРН 1045901709028, ИНН 5918003420)- Кондратьева В.Ю. представитель по доверенности от 22.02.2012, Баева Е.В. представитель по доверенности от 01.02.2012,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

Ответчика Межрайонная ИФНС России N 6 по Пермскому краю

на решение Арбитражного суда Пермского края от 20 декабря 2011 года

по делу N А50-19689/2011,

принятое судьей Власовой О.Г.

по иску ООО "Лидер прайс"

к Межрайонная ИФНС России N 6 по Пермскому краю

о признании решения недействительным,

установил:

ООО "Лидер Прайс" обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения от 30.06.2011 N 2 "О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение", вынесенное Межрайонной ИФНС России N 6 по Пермскому краю.

Решением суда от 20.12.2011 требования удовлетворены частично: решение от 30.06.2011 N 2 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" признано недействительным в части выводов о занижении обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость с продаж товара Усковой Н.В. со скидкой 1 139 148,43 руб. и соответствующих пени; исключения из налогового вычета по налогу на добавленную стоимость предъявленного ООО "ТД "Добрыня" по счету- фактуре от 29.12.2006 N 68 в сумме 429,49, по счету- фактуре от 20.02.2006 N 91 в сумме 2 419,63 руб., ООО "Семья" по Счету- фактуре от 01.08.2006 N 2526/07 в сумме 7 250,04 руб., по счетам- фактурам на сумму 101 419 руб. и соответствующих пени, как не соответствующее положениям налогового кодекса РФ. Межрайонная ИФНС России N 6 по Пермскому краю обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Лидер прайс". В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с решением суда в части удовлетворения судом требований заявителя, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой указывает на неправильное применение судом норм материального права. По эпизоду занижения налоговой базы по НДС в связи с предоставлением скидки Усковой полагает правильным формирование налоговой базы в налоговом периоде, когда состоялась отгрузка товара без учета скидки,т.е. в январе-июне 2007 года. Предоставление скидки с июле 2007 года не уменьшает цену реализации товара, следовательно, уменьшение налоговой базы произведено налогоплательщиком неправомерно в нарушение положений ст. 424 п.1 ГК РФ, ст. 40 п.1, 166 п.4, 153 п.1 НК РФ. Налоговые вычеты по счетам -фактурам ООО "ТД Добрыня" и ООО "Семья" произведены в более поздних налоговых периодах 92007 год), чем дата счетов-фактур 92006 год), что противоречит ст.166 п.4, 171 п.1 и 2 НК РФ.

Представители инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали.

Представитель налогоплательщика с жалобой не согласен, исходит из отсутствия ущерба бюджету.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная проверка на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, по итогам которой составлен акт от 30.05.2011 N 12/02335 и 30.06.2011 вынесено оспариваемое решение N 2, в соответствии с которым обществу начислены пени за нарушение срока уплаты ЕСН, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость в общем размере 31 024,32 руб., а также предложено уплатить доначисленные налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог за 2007,2008 годы в общем размере 3 189 480 рублей.

Решением от 12.09.2011 N 18-23/423 УФНС России по Пермскому краю по апелляционной жалобе общества оспариваемое решение инспекции изменило путем отмены в части начисления налога на прибыль и НДС по эпизодам приобретения услуг у ООО "Семья", ООО "Добрыня", ИП Шестаковой Е.В. в размерах, превышающих 1 процент выручки от реализации, в связи с квалификацией инспекцией спорных затрат как расходов на иные виды рекламы, соответствующей пени, и прекращено производство по делу в данной части. В остальной части решение утверждено и вступило в силу.

Полагая, что решение N 2 не соответствует требованиям Налогового

кодекса РФ в оспариваемой части и возлагает на него незаконные обязанности, общество обратилось в суд.

Суд при рассмотрении спора пришел к выводу о соблюдении налогоплательщиком требований налогового законодательства, удовлетворил частично требования.

Выводы суда в проверяемой апелляционным судом части являются правильными, поскольку основаны на полном исследовании всех обстоятельств дела и действующем законодательстве.

В ходе проверки налоговым органом установлено занижение налоговой базы по НДС с продаж товара индивидуальному предпринимателю Усковой Н.В. со скидкой в общем размере 7 467 750,88 руб., в т.ч. НДС 1 139 148,43 руб.

В соответствии с договором поставки от 01.01.2006 заявитель поставил товар ИП Усковой Н.В. на сумму 64 560 460,94 руб., в том числе НДС, в течении с 01.01.2007 по 30.06.2007.

01.07.2007 между сторонами договора заключено шесть дополнительных соглашений, в соответствии с которыми общество обязуется предоставить за каждый месяц с января по июнь 2007 скидки в размере от 11 до 13 % от оборота за активизацию объема продаж продукции Поставщика, путем проведения собственных торговых программ в соответствующем отчетном периоде при условии выполнения покупателем установленных поставщиком объема закупа товара.

В соответствии с названными соглашениями ИП Усковой Н.В. обществом предоставлены скидки за период январь-июнь 2007 года на общую сумму 7 467 750,88 руб., в т.ч. НДС 1 139 148,43 руб., и в книге продаж за июль 2007 года налоговая база уменьшена на сумму скидки, на 1 139 148,43 рублей составлены счета-фактуры (том 2 л.д.142, 147-150, том 3 л.д.1-8).

При встречной проверке Ускова эти обстоятельства подтвердила, представив соответствующие документы (том 2 л.д.144-146).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ,

услуг), передача имущественных прав определяется исходя из всех доходов

налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров

(работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая

уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с

учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в

соответствующем налоговом периоде.

Момент определения налоговой базы определен ст.167 НК РФ.

Из названных положений Налогового кодекса Российской Федерации

следует, что, независимо от того, как стороны соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Указанный вывод также следует из положений пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающего, что налоговая база при реализации налогоплательщиками товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя

из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса.

Спор по установлению обстоятельств между сторонами отсутствует.

Позиция налоговой инспекции о занижении налогоплательщиком налоговой базы за июль 2007 года противоречит указанным нормам Кодекса и позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 22.12.2009 N 11175/09.

Неотражение счетов-фактур по предоставлению скидки в книге продаж общества, при их фактическом наличии у налогоплательщика, основанием доначисления налога служить не может.

Требований к налогоплательщику скорректировать налоговую базу за периоды, когда произведена отгрузка товара, налоговое законодательство не предъявляет.

Заслуживают в этой части спора доводы налогоплательщика о том, что за периоды с января по июнь 2007 года налоговая база по НДС завышена, налог уплачен в излишнем размере, корректировка базы в июле 2007 года ущерба бюджету не причинила.

В ходе налоговой проверки установлено завышение налоговых вычетов по НДС при покупках товара у общества "ТД "Добрыня" по счету- фактуре от 29.12.2006 N 68 в сумме 429,49руб.; по счету-фактуре от 20.02.2006 N 91 в сумме 2 419,63 руб., ООО "Семья" по счету- фактуре от 0.08.2006 N 2526/07 в сумме 7 250,04 руб., по счетам -фактурам от 2006 года на сумму 101 419 руб.

Так, вычеты по счетам- фактурам ООО "ТД "Добрыня" от 29.12.2006 N 68, от 20.02.2006 N 91 заявлены обществом в январе 2007 года; по счету фактуре ООО "Семья" от 01.08.2006 N 2526/07 заявлены в августе 2007 года; по счетам фактурам ООО "Семья" от 2006 года на общую сумму 563 439,79 руб. в том числе НДС 101 419 руб. учтены во 2 квартале 2008 года, т.е. позднее, чем датированы счета-фактуры.

Правила формирования налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость установлены ст.171-172 НК РФ.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные

статьей 171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),

имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Материалами дела подтверждается, что первичные документы на предоставление спорного вычета у налогоплательщика имелись, были представлены налоговому органу для проверки. Замечаний по оформлению документов проверка не выявила.

Таким образом, судом первой инстанции установлено, что требования ст.171-172 НК РФ обществом соблюдены, заявление налоговых вычетов в более позднем, чем возникло право на вычеты, налоговом периоде для бюджета ущерба не повлекло, отказ в предоставление вычетов и доначисление в этой связи налога и пени является незаконным, не соответствующим требованиям Кодекса.

Доказательств заявления обществом налоговых вычетов в 2006 году инспекция не приводит.

Исходя из изложенного решение суда отмене не подлежит, апелляционная жалоба обоснованной не является.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 104, 110, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 20 декабря 2011 года по делу N А50-19689/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу -без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

С.Н.Сафонова

Судьи

И.В.Борзенкова Н.М.Савельева