Вопрос: Я хотела бы узнать, нет ли каких-нибудь нормативных документов, которые могли бы дать четкие определения этих процессов. Например, как квалифицировать замену монитора с ЭЛТ на новый жидкокристаллический - как капитальный ремонт, модернизацию или реконструкцию? И еще. В статье подробно рассмотрены примеры налогового учета, а как правильно отразить замену монитора в бухгалтерском учете? ("Упрощенка", N 9, сентябрь 2007 г.)

Спасибо за статью. Тема очень актуальная, так как, думаю, у многих бухгалтеров вопрос разграничения капитального ремонта, модернизации и реконструкции вызывает затруднения. А я хотела бы узнать, нет ли каких-нибудь нормативных документов, которые могли бы дать четкие определения этих процессов. Например, как квалифицировать замену монитора с ЭЛТ на новый жидкокристаллический - как капитальный ремонт, модернизацию или реконструкцию? И еще. В статье подробно рассмотрены примеры налогового учета, а как правильно отразить замену монитора в бухгалтерском учете?

В статье, на которую вы обратили внимание, рассматривались ошибки в налоговом учете при УСН, возникающие из-за неправильного отражения расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию. Вопрос, как все-таки различать эти мероприятия, очень важен - ведь цена ошибки достаточно велика: это не только искажение информации в документах, но и неправильное определение налоговой базы и соответственно суммы единого налога. Дело в том, что в налоговом учете затраты на ремонт (текущий, средний, капитальный) учитываются в том периоде, когда они были произведены и оплачены. А вот издержки на модернизацию и реконструкцию, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта, нельзя признать в расходах единовременно.

Определить, где ремонт, а где модернизация или реконструкция, можно, если разобраться в их целях и результатах. Вспомним, как разграничены эти мероприятия в рассматриваемой статье. Ремонтные работы производят, чтобы предупредить неисправность, при которой нельзя будет эксплуатировать имущество, или чтобы ее устранить. При этом восстановление или замена изношенных элементов не приводит к изменениям функций объекта. Если же его технологическое или служебное назначение стало другим (например, повысилась допустимая нагрузка на оборудование), работу следует считать модернизацией. При реконструкции происходит переустройство объектов: увеличиваются производственные мощности, улучшается качество объектов и т.п.

Нормативного документа, который бы однозначно классифицировал подобные работы, пока нет, но Минфин России в письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 рекомендует обращаться за помощью в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству или руководствоваться отраслевыми документами по строительству:

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 N 279;

- ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 N 312;

- письмом Минфина СССР от 29.05.84 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Письмо Минфина предназначено для организаций на общем режиме, уплачивающих налог на прибыль, но все данные рекомендации подходят и "упрощенцам".

Кроме того, узнать, какие работы относятся к реконструкции зданий, можно, например, из Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (инструкция утверждена постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123).

Теперь перейдем к вопросу замены монитора. Замена монитора относится к текущему ремонту, и затраты учитываются в текущем отчетном периоде только при одном условии: если замена вызвана физическим износом, то есть поломкой старого монитора. Это подтверждает и Минфин России (см. письмо от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156).

При ремонте основного средства его первоначальная стоимость не увеличивается. В бухгалтерском учете при замене сломанного монитора на новый проводки будут следующими:

Дебет 10 Кредит 60 - отражено приобретение монитора;

Дебет 19-3 Кредит 60 - отражен "входной" НДС;

Дебет 10 Кредит 19-3 - учтен в стоимости монитора "входной" НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачена стоимость монитора;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 10 - учтена в расходах стоимость монитора.

Если же причиной замены монитора стал моральный износ и вместо устаревшего (но действующего) установили более современное устройство, с лучшими характеристиками, это уже рассматривается как модернизация. В этом случае затраты на приобретение нового монитора будут учитываться в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ равными долями по отчетным периодам, оставшимся до конца налогового периода.

В бухгалтерском учете стоимость нового монитора увеличит первоначальную стоимость основного средства - компьютера:

Дебет 08 Кредит 60 - отражено приобретение монитора;

Дебет 19-1 Кредит 60 - отражен "входной" НДС;

Дебет 08 Кредит 19-3 - учтен в расходах на модернизацию "входной" НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачена стоимость монитора;

Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию модернизированный компьютер (с новым монитором).

Конечно, выгоднее, если замена компьютера будет учитываться как ремонт. А чтобы не возникло лишних вопросов, в "дефектном" акте употребите, например, формулировку "сломано, непригодно к эксплуатации" и избегайте слова "модернизация". В этом случае вы правомерно спишете издержки на замену как ремонтные.

Ю.А. Никерова,

эксперт журнала "Упрощенка"

1 сентября 2007 г.

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2007 г.