Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. N 12АП-1619/12

г. Саратов

06 апреля 2012 г.

Дело N А12-8541/2011

Резолютивная часть постановления объявлена "30" марта 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен "06" апреля 2012 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Смяцкой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области, (ОГРН 43400495500, ИНН 3446858585),

на решение арбитражного суда Волгоградской области от 22 августа 2011 года по делу N А12-8541/2011, судья Любимцева Ю.П.,

по заявлению Волгоградского областного государственного унитарного предприятия "Волгоград ЛЕС", г. Волгоград, (ИНН 3445093100, ОГРН 1083460000106),

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 10 по Волгоградской области, (ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585),

о признании недействительным постановления N 11045 от 30.11.2010,

без участия в судебном заседании представителей Волгоградского областного государственного унитарного предприятия "Волгоград ЛЕС", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (почтовые уведомления N N 92261-92264 приобщены к материалам дела),

УСТАНОВИЛ:

Волгоградское областное государственное унитарное предприятие "Волгоград ЛЕС" обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным постановления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика N11045 от 30.11.2010 г.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 22.08.2011 г. заявленные ВО ГУП "Волгоград ЛЕС" требования были удовлетворены в полном объеме. Суд признал недействительным постановление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области N11045 от 30.11.2010 г. и обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ВО ГУП "Волгоград ЛЕС".

Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 г. решение арбитражного суда Волгоградской области от 13.07.2011 г. по делу N А12-8542/2011 оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.01.2012 г. постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 г. по делу N А12-8541/2011 отменено, дело N А12-8541/2011 направлено на новое рассмотрение в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.

Суд кассационной инстанции указал, что из мотивировочной и резолютивной частей постановления апелляционной инстанции следует, что судом не рассмотрена апелляционная жалоба инспекции на решение арбитражного суда Волгоградской области от 22.08.2011 г. по делу N А12-8541/2011.

При новом рассмотрении дела, ВО ГУП "Волгоград ЛЕС" отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Как следует из материалов дела, межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области в адрес ВО ГУП "Волгоград ЛЕС" в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов выставлены:

- требование N 112458 по состоянию на 28.09.2010 г. об уплате в срок до 26.07.2010 г.. транспортного налога за 2 кв. 2010 г. в сумме 34 956 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 182 руб. 77 коп.;

- требование N 112459 по состоянию на 28.09.2010 г. об уплате в срок до 30.07.2010 г.. налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, за 2 кв. 2010 г. в сумме 80 025 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в сумме 734 руб. 81 коп.;

- требование N 197906 по состоянию на 28.09.2010 г. об уплате в срок до 20.09.2010 г. НДС за 2 квартал 2010 г. в сумме 1 373 091 руб.; об уплате в срок до 22.09.2010 г. пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 28 840 руб. 71 коп.; об уплате в срок до 16.11.2009 г. ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет за 4 квартал 2009 г. в сумме 38 433 руб. 16 коп.; об уплате в срок до 15.12.2009 г. ЕСН в федеральный бюджет за 4 квартал 2009 г. в сумме 180 000 руб.; об уплате в срок до 22.09.2010 г. пени за несвоевременную уплату ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 22 383 руб. 69 коп.; об уплате в срок до 16.11.2009 г. ЕСН в ФСС РФ за 4 квартал 2009 г. в сумме 15 228 руб.; об уплате в срок до 22.09.2010 г. пени за несвоевременную уплату ЕСН в ФСС РФ в сумме 1 621 руб. 66 коп.; об уплате в срок до 16.11.2009 г. ЕСН, зачисляемого в территориальные фонды ОМС за 4 квартал 2009 г. в сумме 60 000 руб.; об уплате в срок до 15.12.2009 г. ЕСН, зачисляемого в территориальные фонды ОМС за 4 квартал 2009 г. в сумме 60 000 руб.; об уплате в срок до 22.09.2010 г. пени за несвоевременную уплату ЕСН, зачисляемого в территориальные фонды ОМС в сумме 9 728 руб. (т.1 л.д.136-140).

В связи с неисполнением в установленной срок требований, начальником межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области Тараненко A.M. приняты решения о взыскании налогов и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (т.2 л.д.5,6,8):

- решение N 150065 от 27.10.2010 года по требованию N 112458 от 28.09.2010 г..;

- решение N 150066 от 27.10.2010 года по требованию N 112459 от 28.09.2010 г..;

- решение N 149616 от 12.11.2010 года по требованию N 197906 от 28.09.2010 г..;

К расчетному счету налогоплательщика выставлены инкассовые поручения N N 169994, 170324, 170325, 170326, 170327, 170328, 170329, 170330 от 12.11.2010 г., N N 170644, 170645 от 27.10.2010 г..

30.11.2010 г. начальником межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области Тараненко A.M. решено произвести взыскание налогов и пени в переделах сумм, указанных в требованиях и инкассовых поручениях, в общей сумме 1 790 243 руб. 80 коп. за счет имущества налогоплательщика, о чем принято соответствующее решение N11045 (т.2 л.д. 12-13).

30.11.2010 г. начальник межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области Тараненко A.M. в соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынес постановление N11045 о взыскании недоимки по налогам и пени в общей сумме 1 790 243 руб. 80 коп. за счет имущества налогоплательщика (т.1 л.д.11-12).

Постановление направлено в службу судебных приставов.

ВО ГУП "Волгоград ЛЕС", не согласившись с постановлением N 11045 от 30.11.2010 г. обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с вышеприведенным заявлением.

Удовлетворяя требования ВО ГУП "Волгоград ЛЕС" о признании недействительным постановления инспекции, суд пришел к выводу о несоблюдении налоговым органом процедуры, предусмотренной пунктом 6 статьи 69, статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (абзац 2 пункта 6 статьи 69 НК РФ).

Таким образом, регламентируемые законодателем сроки и процедура направления требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности.

Судом первой инстанции, исходя из представленных в материалы дела реестров отправки почтовой корреспонденции, установлено, что требования N N 112458, 112459, 197906 от 28.09.2010 г. направлены межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области в адрес ВО ГУП "Волгоград ЛЕС" простым письмом, что не оспаривается уполномоченным органом (т.1 л.д.141-142).

Доказательств направления указанных требований Предприятию заказной корреспонденцией Инспекция не представила. При этом факт получения указанных требований Предприятие отрицает.

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно посчитал, что факт направления требований об уплате налога без соответствующих доказательств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком требований, подтверждает невыполнение налоговым органом при направлении требований как составной части процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога нормативных положений пункта 6 статьи 69 НК РФ, согласно которым налоговый орган обязан подтвердить как факт, так и дату получения налогоплательщиком требования об уплате налога.

Суд апелляционной инстанции находит правильным вывод суда о том, что налоговый орган не доказал обоснованность и законность принятия оспариваемого постановления N 11045 от 30.11.2010 года о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статьи 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Указанные положения применяются также при взыскании пеней (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Таким образом, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по налогам и пени состоит из нескольких взаимосвязанных последовательных этапов: выставление на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации требования об уплате налога, пени; при неисполнении требования в установленный срок - вынесение решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направление инкассового поручения в банк, в котором открыты счета налогоплательщика; в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика, а также при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - вынесение решения о взыскании налога, пени за счет имущества налогоплательщика.

Вывод суда первой инстанции о том, что инспекцией не представлено доказательств соблюдения процедуры принятия спорного постановления является правильным, поскольку налоговым органом не представлены доказательства недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах Предприятия на момент принятия спорного постановления о взыскании налогов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик на 30.11.2010 г. имел 26 открытых расчетных счетов в ФАКБ "Абсолют банк" (ЗАО) в г. Волгограде, в филиале Волгоградский ОАО "Россельхозбанк", в филиале Волгоградский банка "Возрождение" (ОАО), Красноармейском, Урюпинском, Михайловском, Камышинском, Калачевском, Иловлинском, Еланском, Волжском отделениях Сбербанка России, в ЗАО АКБ "Экспресс-Волга", в ОАО АКБ "Волгопромбанк", в филиале Волгоградский ОАО "Промсвязьбанк", в ФАКБ "Инвестторгбанк" (ОАО) "Волгоградский".

Из чего следует, что налоговый орган обязан проверить состояние всех счетов налогоплательщика и убедиться в отсутствии или наличии денежных средств на расчетных счетах Предприятия.

Налоговый орган ограничился сведениями из банков об отсутствии денежных средств на шести расчетных счетах ВО ГУП "Волгоград ЛЕС".

Доказательств того, что налоговый орган реально располагал информацией об отсутствии денежных средств на всех расчетных счетах ВО ГУП "Волгоград ЛЕС" заявителем апелляционной жалобы не представлено.

Поскольку к материалам дела не приобщены документы, свидетельствующие о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика на момент вынесения решения об обращении взыскания на имущество, вывод суда первой инстанции о несоблюдении налоговым органом всех предусмотренных статьями 46, 47 НК РФ действий, является обоснованным.

В силу статьи 65, пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Суд апелляционной инстанции находит выводы суда обоснованными, соответствующими фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам.

Дело арбитражным судом рассмотрено с соблюдением норм материального и процессуального права. В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал собранные по делу доказательства, правильно применил нормы законодательства о налогах и сборах и выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение арбитражного суда Волгоградской области от 22 августа 2011 год по делу N А12-8541/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный с Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд, принявший решение.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

О.Ю. Комнатная С.А. Кузьмичев