Комментарий к письму Минфина России от 27.06.2007 N 03-03-06/1/425 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 27.06.2007 N 03-03-06/1/425

С начала 2007 года фирмы вправе учитывать для целей налогообложения прибыли расходы по приобретению прав на земельные участки. Однако у налогоплательщиков осталось множество вопросов по этому поводу. Минфин в опубликованном письме ответил на некоторые из них.

Расходы на приобретение прав на землю

Не все виды расходов можно учесть в налоговой себестоимости. В расходы можно включить затраты на приобретение участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности (ст. 264.1 НК РФ). Это возможно, если на данных участках уже располагаются здания, сооружения или если земли приобретаются для целей капитального строительства основных средств. В случае когда компания покупает земельные участки у организаций или физических лиц, расходы на их приобретение не могут быть учтены в налоговой себестоимости, так как участки приобретаются не в процессе приватизации (письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/313).

Новый порядок применяется, только если договор купли-продажи земли заключен после 1 января 2007 до 31 декабря 2011 года (п. 5 ст. 5 Закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ). Контракт считается заключенным с момента его подписания. Причем государственная регистрация для этого не требуется. Гражданским законодательством предусмотрена лишь госрегистрация перехода права собственности на земельный участок, а не договора купли-продажи (письмо Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/1/403).

Затраты на приобретение "земельных" прав включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и по выбору налогоплательщика:

- признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется фирмой самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;

- признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Выбранный порядок признания расходов фирма должна отразить в учетной политике для целей налогообложения. В случае если организация решила воспользоваться вторым способом, нужно определить, в каком порядке и в течение какого периода она будет принимать расходы к вычету (письмо Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/95). Если на протяжении нескольких лет компания имеет стабильно высокую прибыль, она может спрогнозировать величину налоговый базы в последующих периодах и срок погашения расходов, связанных с приобретением земельных участков.

Право на аренду

Под действие статьи 264.1 Налогового кодекса подпадают также расходы, связанные с приобретением права на заключение договора аренды земельных участков. При этом предельный размер расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, нужно определять отдельно при приобретении прав собственности на землю и при аренде участков.

Расходы на аренду земли можно учесть только при условии заключения договора аренды. Если договор аренды земельного участка заключен на один год и более, то он подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 609 ГК РФ). Таким образом, признавать указанные расходы нужно с момента подачи документов на госрегистрацию. Если договор заключен на срок менее года, расходы на приобретение права аренды следует списывать равномерно в течение срока действия договора.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2007 г.