Комментарий к Указанию Центрального банка РФ от 20.06.2007 N 1843-У ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2007 г.)

Комментарий к Указанию Центрального банка РФ
от 20.06.2007 N 1843-У

Центробанк более чем в полтора раза увеличил лимит наличных расчетов между организациями. Кроме того, теперь его действие распространяется и на расчеты фирм с предпринимателями, а также на наличные расчеты между коммерсантами. Помимо лимита в опубликованном документе Центробанк определил цели расходования выручки, оприходованной в кассу.

Новый лимит наличных расчетов

Наличные расчеты с участием граждан могут проводиться без ограничений, независимо от суммы. В отношении же расчетов наличными между юридическими лицами, а также расчетов с участием индивидуальных предпринимателей гражданское законодательство позволяет вводить ограничения. Центробанк реализовал данную возможность, установив максимальную сумму для таких расчетов. Сейчас она равна 100 000 рублей. Прежний лимит составлял 60 000 рублей.

Новый предельный размер расчетов наличными относится к расчетам между:

- организациями;

- индивидуальными предпринимателями;

- фирмами и предпринимателями.

Новый лимит, так же как и старый, применяется к расчетам в рамках одного договора. А не к отдельному платежу. То есть если всего по контракту компания предполагает заплатить наличными 150 000 рублей, то лимит будет превышен даже при условии, что фирма произведет несколько платежей, сумма каждого из которых не будет превышать 100 000 рублей.

Отметим также, что предельный размер наличных расчетов действует не только в отношении договоров купли-продажи. Он применяется к любым сделкам. Например, договорам займа.

Ограничение для предпринимателей

Вопрос о необходимости применения "наличного" лимита при расчетах с участием предпринимателей теперь разрешен: новый предельный размер наличных расчетов распространен и на них. Именно этого и стоило ожидать.

Напомним, в Указании Банка России от 14.11.2001 N 1050-У, которым было определено предыдущее значение лимита, говорилось, что предельный размер расчетов наличными установлен в отношении сделок между юридическими лицами. Однако такая формулировка вовсе не помешала Центробанку в ответ на запрос налогового ведомства выпустить письмо от 17.07.2006 N 08-17/2540. В этом нашумевшем документе было сказано, что нормы Указания N 1050-У распространяются и на случаи расчетов между фирмами и предпринимателями, и между коммерсантами. В качестве аргумента специалисты Банка России ссылались на статью 23 Гражданского кодекса. Она позволяет к предпринимательской деятельности граждан применять те же правила, что действуют в отношении организаций, если иное не вытекает из закона или существа самих правоотношений.

Данное разъяснение Центробанка ФНС России поспешила довести до сведения своих подчиненных письмом от 30.08.2006 N ММ-6-06/869. И хотя позднее Банк России выпустил документ, где разъяснял, что его письмо не является нормативным актом и не может применяться в качестве такового, инспекторы на местах уже взяли его на вооружение. Так, например, столичное налоговое управление выпустило целый ряд писем с указанием, что "наличный" лимит распространяется на расчеты с участием коммерсантов и за его несоблюдение предприниматели могут быть оштрафованы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2007 N 18-12/3/002583). Показательно, что прежде позиция была противоположной. В письме УФНС России по г. Москве от 21.11.2005 N 09-24/85819 сказано, что ограничения наличных расчетов на расчеты с участием предпринимателей не распространяются, поскольку в Указании N 1050-У об этом ничего не сказано.

Теперь же в опубликованном документе прямо прописано, что коммерсанты наряду с организациями не могут платить по договору наличными больше 100 000 рублей.

Чем грозит нарушение лимита

Превышение предельной суммы расчетов наличными является нарушением порядка работы с наличными. Статьей 15.1 КоАП предусмотрен штраф за такую провинность. Для организаций его размер составляет от 40 000 до 50 000 рублей. А должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 4000 до 5000 рублей.

О предпринимателях в данной статье ничего не сказано. Однако это не означает, что никакие санкции им не грозят. Ведь если не предусмотрено иное, коммерсанты несут такую же ответственность, как и должностные лица (ст. 2.4 КоАП).

Ответственность за сверхлимитные наличные расчеты применяют только к фирмам (предпринимателям), которые производят платеж. Такое разъяснение сделал Банк России в письме от 14.11.94 N 14-4/308. Оно касалось действовавших тогда ограничений наличных расчетов. Правда, с тех пор каких-либо кардинальных перемен не было. Как показывает арбитражная практика, суды и сейчас руководствуются этим письмом и не позволяют штрафовать компании, оприходовавшие "сверхлимитную" выручку в кассу (см., например, постановления ФАС Московского округа от 22.05.2006 N КА-А40/4070-06, ФАС Поволжского округа от 30.10.2003 N А55-4572/03-3).

Цели расходования наличной выручки

В комментируемом документе Банк России помимо увеличения лимита определил еще и допустимые цели расходования наличной выручки. Напомним: по общему правилу, которое закреплено в пункте 7 Порядка ведения кассовых операций*(1), выручку, поступившую в кассу, фирмы могут расходовать на оплату труда и выплаты социального характера, закупку сельхозпродукции, скупку тары и вещей у населения.

Банк России своим Указанием от 12.11.96 N 360 дополнил этот перечень. Выручку было разрешено тратить также на командировочные расходы, покупку канцтоваров и хозинвентаря, оплату срочных ремонтных работ и ГСМ, выплату возмещений убытков по договорам страхования физлиц. Но летом прошлого года было обнародовано разъяснение одного из территориальных управлений Центробанка, где говорилось, что Указание N 360 не подлежит применению, поскольку утратил силу документ, во исполнение которого оно было выпущено. Получалось, что выдача из выручки подотчетных сумм на командировки и хознужды оказалась вне закона. Правда, поскольку штраф за нецелевое использование не установлен, многие компании по-прежнему продолжали использовать полученные наличные на эти цели. Кроме того, официально данный документ был отменен только 22 июля 2007 года Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1844-У.

Опубликованный документ позволяет фирмам и предпринимателям расходовать поступившую в кассу наличность (выручку за товары, работы, услуги и страховые премии):

- на зарплату и иные выплаты работникам, в том числе социального характера;

- на выдачу стипендий;

- на командировочные расходы;

- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- на возврат сумм, полученных ранее наличными, в случае возврата товаров, невыполнения работ, неоказания услуг;

- на выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физлиц.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 N