Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 апреля 2012 г. N 19АП-1442/12

г. Воронеж

16 апреля 2012 г.

Дело N А14-11328/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 апреля 2012 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скрынникова В.А.,

судей Ольшанской Н.А.,

Донцова П.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже: Лоншаковой С.В. - ведущего специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность от 10.01.2012 г.. N 01-32/12,

от ООО "ХИМОПТТОРГ": Распоповой Л.И., представителя по доверенности от 05.04.2012 г.., Цепенда В.И. - представителя по доверенности от 05.04.2012 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже на решение Арбитражного суда Воронежской области от 06.02.2012 по делу N А14-11328/2011 (судья Федосова С.С.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ХИМОПТТОРГ" (ОГРН 1103668039199) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже о признании частично недействительным решения N 046/050/784-2011 от 02.11.2011 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ХИМОПТТОРГ" (далее - ООО "ХИМОПТТОРГ", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже (далее - Управление Пенсионного фонда) о признании недействительным решения N 046/050/784-2011 от 02.11.2011 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 06.02.2012 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Управление Пенсионного фонда обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Управление Пенсионного фонда ссылается на правомерность произведенных оспариваемым решением доначислений по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также применение ответственности за неполную уплату страховых взносов и представление недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета, обусловленных выводом Управления о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на сумму расходов организации на проведение праздничного корпоративного мероприятия.

По мнению органа Пенсионного фонда РФ, денежные средства, израсходованные ООО "ХИМОПТТОРГ" в 2010 г.. на организацию и проведение корпоративного мероприятия, состоявшегося 29.12.2010 г.. и приуроченного к празднованию Нового года, представляют собой произведенное в рамках трудовых отношений вознаграждение в пользу работников в натуральной форме, в результате чего сумма указанных выплат является базой для начисления страховых взносов.

В обоснование своей позиции ГУ УПФ РФ в г.Воронеже ссылается на положения статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливающие исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в котором спорные суммы выплат не поименованы.

Поскольку учет сумм выплат, начисленных в связи с праздничным мероприятием и относящихся к ним сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись соответствующие выплаты, заявителем не велся, страховые взносы не были исчислены и уплачены в установленные законодательством сроки в отношении конкретных физических лиц, присутствовавших на праздничных мероприятиях, Управление Пенсионного фонда также пришло к выводу о предоставлении Обществом в органы Пенсионного фонда в отношении указанных лиц недостоверных сведений относительно их доходов, облагаемых страховыми взносами, в части спорных выплат.

ООО "ХИМОПТТОРГ" возражает против доводов Управления Пенсионного фонда, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Общество отмечает, что условиями заключенных с сотрудниками трудовых договоров, а также локальными актами организации не предусмотрены выплаты, связанные с организацией досуга работников и проведением праздничных мероприятий. Произведенные по договорам Обществом перечисления представляют собой оплату оказанных Обществу услуг и не являются выплатами в пользу работников (по трудовым либо гражданским договорам).

Кроме того, заявитель указывает, что в соответствии с действующим законодательством база для начисления страховых взносов должна определяться отдельно в отношении каждого физического лица, однако применительно к рассматриваемой ситуации данное условие невыполнимо (ввиду невозможности выделить ту часть расходов, которые приходятся на каждого работника, посетившего праздничное мероприятие, и, соответственно, рассчитать базу для начисления страховых взносов).

В любом случае Общество считает некорректным и нормативно не обоснованным произведенное Управлением доначисление страховых взносов в отношении спорных выплат путем их распределения на сотрудников Общества (за исключением приглашенных на мероприятие лиц, не состоявших в трудовых отношениях с Обществом) согласно табелю учета рабочего времени за соответствующие периоды.

Отклоняя ссылку заявителя апелляционной жалобы на положения статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, Общество указывает, что приведенный в данной норме перечень устанавливает исключения из выплат, изначально относящихся к объектам обложения страховыми взносами, но не подлежащих обложению страховыми взносами вследствие прямого указания закона.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда в г.Воронеже была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов, полноты и достоверности представленных страхователем в пенсионный фонд РФ сведений индивидуального (персонифицированного) учета за период с 30.11.2010 по 31.12.2010 г., результаты которой отражены в акте проверки от 03.10.2011 г.. N 046/050/784-2011.

По результатам рассмотрения материалов проведенной проверки Управлением было вынесено решениеN 046/050/784-2011 от 02.11.2011, в соответствии с которым ООО "ХИМОПТТОРГ" привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 г.. N 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 6 112 руб. 60 коп., статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 г.. N 27-ФЗ за предоставление необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования недостоверных индивидуальных сведений за 2010 год в виде штрафа в размере 27 777 руб. 47 коп.

Кроме того, Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 30 563 руб. (23 027 руб. - на страховую часть трудовой пенсии, 3 797 руб. - на накопительную, 1 327 руб. - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), 2 412 руб. - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)), а также начислены пени в общей сумме 2 391 руб. 82 коп. за несвоевременную уплату страховых взносов (1 802 руб. 06 коп. пени по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, 297 руб. 15 коп. - на накопительную часть трудовой пенсии, 103 руб. 85 коп. - в ФФОМС, 188 руб. 76 коп. - в ТФОМС).

Основанием для вынесения данного решения послужил вывод органа Пенсионного фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на сумму оплаты организации и проведения празднования Нового 2011 года. Сумма занижения облагаемой базы составила 139 920 руб. В связи с чем, представленные заявителем индивидуальные сведения за отчетный период - 2010 год в отношении 80 застрахованных лиц орган Пенсионного фонда посчитал недостоверными (в части суммы полученного дохода и начисленных страховых взносов).

Не согласившись с указанным решением Управления Пенсионного фонда РФ в г. Воронеже, ООО "ХИМОПТТОРГ" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Признавая заявленные Обществом требования обоснованными и подлежащими удовлетворению, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

На основании пп. "а" п. 1 ч.1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г.. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" организации являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 г.. N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в период исчисления и уплаты взносов) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен (пункт 6 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Как следует из оспариваемого решения Управления Пенсионного фонда, в основу оспариваемых Обществом доначислений положен вывод Управления о том, что денежные средства в общей сумме 139 920 руб., израсходованные ООО ХИМОПТТОРГ" на организацию и проведение корпоративного мероприятия - празднования 2011 Нового года, являются вознаграждением работников Общества в натуральной форме и должны быть учтены при определении базы, облагаемой страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2010 год.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, на основании приказа руководителя заявителя от 04.10.2010 г.. N 75 обществом с ограниченной ответственностью "ХИМОПТТОРГ" было предусмотрено проведение 29.12.2010 г.. официального приема партнеров Общества (5 приглашенных лиц сторонних организаций) с приглашением сотрудников Общества.

В связи с чем, между ООО "ХИМОПТТОРГ" и ИП Меркеловым В.С. заключен договор от 14.10.2010 г.. N 1 на оказание услуг по организации и обслуживанию корпоративного мероприятия.

На проведение официального проведения фактически были использованы денежные средства в размере 148 248 руб. 67 коп.

Данная сумма в размере 139 920 руб. (за вычетом сумм, израсходованных, по мнению ответчика, в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с ООО "ХИМОПТТОРГ") включена Управлением Пенсионного фонда в облагаемую базу, на нее начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное медицинское страхование.

Признавая недействительным оспариваемое решение Управления Пенсионного фонда, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у Управления оснований для произведенных доначислений, исходя из следующего.

Как следует из приведенных положений ч.7 ст.7 Федерального закона N 212-ФЗ, страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статьи 164 Трудового кодекса РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Поощрения предусмотрены статьей 191 Трудового кодекса РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей.

С учетом приведенных положений, принимая во внимание, что праздничные мероприятия были организованы как для всего коллектива сотрудников безотносительно к их вкладу в работу Общества и ее результаты, а также для приглашенных лиц, расходы на проведение этих праздничных мероприятий не могут быть отнесены ни к вознаграждению за работу, ни к выплатам компенсационного либо стимулирующего характера.

Поскольку расходы организации на проведение корпоративного праздника не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), то они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ.

При этом произведенные Обществом по договору N 1 от 14.10.2010 г.. перечисления представляют собой оплату услуг, оказанных организации индивидуальным предпринимателем Меркеловым В.С., и не являются выплатами в пользу работников ООО "ХИМОПТТОРГ" по трудовым (гражданско-правовым) договорам.

Кроме того, в базу для исчисления страховых взносов включаются только такие выплаты в натуральной форме, которые произведены в пользу конкретного физического лица, тогда как в случае проведения корпоративного праздника установить, какая часть стоимости потребленных продуктов приходится на конкретного участника праздника - работника страхователя в отдельности, то есть определить объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из них, невозможно.

Также судом апелляционной инстанции не может быть признана обоснованной ссылка Управления Пенсионного фонда на положения статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, в которой приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, среди которых спорные выплаты не поименованы. При этом суд исходит из того, что указанной нормой предусмотрено исключение из общего правила, позволяющее не учитывать приведенные выплаты, признающиеся объектом обложения страховыми взносами, при определении облагаемой базы. Тогда как в силу приведенных выводов суда, спорные выплаты изначально не относятся к объекту обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Федерального закона N212-ФЗ. С учетом изложенного, довод Управления Пенсионного фонда в г.Воронеже о том, что ООО "ХИМОПТТОРГ" в рассматриваемой ситуации было обязано осуществлять учет сумм выплат, начисленных в связи с праздничными мероприятиями, и относящихся к ним сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись соответствующие выплаты, обоснованно признан несостоятельным.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у Управления Пенсионного фонда оснований для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с расходов Общества, связанных с проведением в 2010 году корпоративного праздничного мероприятия, состоявшегося 29.12.2010 г..

Следовательно, вывод органа Пенсионного фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов за 2010 год, а также о недостоверности представленных Обществом индивидуальных сведений в отношении 80 застрахованных лиц, является ошибочным.

Таким образом, у органа Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2010 год, начисления соответствующих сумм пени за несвоевременность уплаты страховых взносов, а также привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ и частью 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ.

Согласно ч.2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, решение Управления Пенсионного фонда N 046/050/784-2011 от 02.11.2011 обоснованно признано судом первой инстанции незаконным.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в силу ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Воронежской области Воронежской области от 06.02.2012 по делу N А14-11328/2011 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже без удовлетворения.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что в силу ст.333.37 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г.. N 281-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" органы Пенсионного фонда освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу распределению не подлежат.

Руководствуясь статьями 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области Воронежской области от 06.02.2012 по делу N А14-11328/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

В.А. Скрынников

Судьи

Н.А.Ольшанская П.В. Донцов