Комментарии к нормативным документам (И.В. Перелетова, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2007 г.)

Комментарии к нормативным документам

Письмо Минфина России от 13 июня 2007 г. N 03-07-11/160 "Об НДС"

В рассматриваемом Письме Минфин России вновь сообщил, что в ситуации, когда выставление счета-фактуры продавцом и его получение покупателем произведены в разных налоговых периодах, налог принимается к вычету в периоде получения счета-фактуры. Подобное заключение основывается на положениях пункта 1 статьи 172 НК РФ, согласно которым вычет НДС возможен только при наличии счета-фактуры (см. также Письма Минфина России от 10 ноября 2004 г. N 03-04-11/200, от 23 июня 2004 г. N 03-03-11/107, от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133).

Выводы о применении:

Если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то налог принимается к вычету в периоде получения счета-фактуры.

Письмо Минфина России от 11 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/229 "О материальных расходах"

Минфин России разъяснил, что затраты налогоплательщика на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии относятся к расходам на хозяйственные нужды, а значит на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ в целях налогообложения прибыли такие затраты учитываются в составе материальных расходов.

Отметим, что аналогичные разъяснения финансовое ведомство давало раньше и для налогоплательщиков, применяющих УСН (см. Письмо Минфина России от 01 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/182).

Выводы о применении:

Затраты на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии признаются как материальные расходы.

Письмо Минфина России от 06 июня 2007 г. N 03-07-11/152 "Об основных средствах"

Разъяснения Минфина России, содержащиеся в анализируемом Письме, касаются имущества, которое было приобретено за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя с долей участия в уставном капитале более 50%.

Указанное имущество, согласно официальной позиции, подлежит амортизации в соответствии со статьями 256-259 НК РФ, а "входной" НДС, предъявленный поставщиком такого имущества, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Считаем необходимым отметить, что ранее финансовое ведомство высказывало по этому вопросу иную точку зрения, указывая, что расходы, понесенные за счет безвозмездно полученных от учредителя денежных средств, при налогообложении прибыли не учитываются.

Выводы о применении:

Основные средства, приобретенные за счет безвозмездно полученных от учредителя средств, подлежат амортизации, а вычет НДС осуществляется в общеустановленном порядке.

Постановление Росстата от 31 мая 2007 г. N 39 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью предприятий на 2008 г."

Росстатом утверждена новая форма статистического наблюдения для индивидуальных предпринимателей - форма N 1-ИП "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя", представлять которую в территориальные органы статистики должны все индивидуальные предприниматели на 30-й день после отчетного квартала, начиная с отчета за I квартал 2008 г.

Форма содержит общую информацию о деятельности индивидуального предпринимателя, в частности примерный объем выручки, виды осуществляемой деятельности и производимой продукции, а также количество занятых. Порядок заполнения и представления формы также приведен в данном Постановлении.

Выводы о применении:

Начиная с отчета за I квартал 2008 г. индивидуальные предприниматели должны будут представлять сведения о деятельности по новой форме.

Письмо ФНС России от 16 мая 2007 г. N ММ-6-02/396 "О направлении письма Минфина России от 13 апреля 2007 г. N 03-11-02/107"

Минфин России разъяснил, что если организация, применяющая УСН, возникла путем реорганизации (в частности выделения), признавать расходы по основным средствам, полученным от организации-правопреемника, она не вправе. Официальное мнение основано на положениях подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, согласно которым расходы на приобретение основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. При получении же основных средств от правопреемника вновь созданная организация расходов на их приобретение не производит. Поэтому признавать расходы по таким основным средствам при применении УСН нельзя.

Выводы о применении:

Организация, созданная путем выделения и применяющая УСН, не вправе признавать расходы по основным средствам, полученным в порядке правопреемства.

Письмо ФНС России от 21 мая 2007 г. N ММ-6-02/406 "О направлении писем Минфина России от 12 марта 2007 г. N 03-11-02/66 и от 08 мая 2007 г. N 03-11-02/124"

Данным Письмом ФНС России довела до нижестоящих налоговых органов мнение Минфина России по вопросу о применении УСН акционерными обществами, созданными с участием Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований.

Напомним, что подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ устанавливает, что УСН не вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

В Письме Минфина России от 12 марта 2007 г. N 03-11-02/66 говорится, что действие подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ распространяется на акционерные общества, созданные с участием РФ, субъектов РФ или муниципальных образований. Таким образом, если доля участия в подобном акционерном обществе превышает 25%, то применять УСН общество не вправе.

Письмом от 08 мая 2007 г. N 03-11-02/124 финансовое ведомство уточнило, что в связи с приводимыми ранее иными разъяснениями ФНС России (МНС России) по данному вопросу, пересчитывать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения и подавать уточненные декларации за 2003 - 2006 г. не надо.

Выводы о применении:

Акционерные общества, в которых доля участия РФ, субъектов РФ или муниципальных образований вместе с долей участия иных организаций составляет более 25%, не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Письмо Минфина России от 05 июня 2007 г. N 03-11-04/2/159 "О поправках в статье N 346.17 НК РФ"

Анализируемое Письмо дает разъяснения к поправкам в статью 346.17 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ. В частности по вопросу признания налогоплательщиками, применяющими УСН, расходов на приобретение сырья и материалов по мере их оплаты без привязки к их списанию в производство. Необходимость уточнений возникла в связи с неточными формулировками в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, из которых следовало, что оплата сырья и материалов является лишь одним из двух необходимых условий для признания данных расходов наряду со списанием сырья и материалов в производство.

Минфин России поясняет, что согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ расходы на приобретение сырья и материалов с 1 января 2007 г. должны учитываться по мере их оплаты.

Считаем необходимым отметить, что изменения в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ действительно распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ), но вступают в силу только с 1 января 2008 г. (пункт 1 статьи 3 данного Закона). А значит налогоплательщик, применяющий УСН, вправе будет признавать оплаченные расходы по сырью и материалам, не дожидаясь списания в производство, только начиная с 1 января 2008 г. Однако в случае признания расходов по сырью и материалам по мере их оплаты уже в текущем году налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности и ему не могут быть начислены пени, поскольку его действия обоснованы разъяснениями уполномоченного государственного органа (пункт 8 статьи 75, подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ).

Выводы о применении:

Применяющие УСН организации или индивидуальные предприниматели, вправе признавать расходы по приобретению сырья и материалов по мере их оплаты с 1 января 2008 г. (согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ) или уже на протяжении 2007 г. (в соответствии с рассматриваемым Письмом Минфина России).

Письмо Минфина России от 09 июня 2007 г. N 03-04-07-01/117 "О налоговом вычете"

В данном Письме Минфин России рассмотрел вопрос предоставления вычета родителю, уплачивающему алименты на содержание ребенка. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ родителям, на обеспечении которых находятся дети, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка, а одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере. Поскольку общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1200 руб. - вычет в данной сумме может быть предоставлен только одному из одиноких родителей. Другой же родитель, в том числе уплачивающий алименты, права на стандартный налоговый вычет не имеет.

Выводы о применении:

Сотруднику, уплачивающему алименты на содержание детей, не может быть предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 600 руб.

Письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/2/100 "О ценных бумагах"

В рассматриваемом Письме Минфин России затронул два вопроса: учитывается ли убыток от основной деятельности в уменьшение прибыли по операциям с ценными бумагами и учитывается ли убыток от операций с ценными бумагами в уменьшение прибыли от основной деятельности.

Минфин России признал возможность уменьшения прибыли от операций с ценными бумагами на сумму убытка, полученного от основной деятельности. Отрицательный же ответ на второй вопрос (см. также Письма Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/22, от 21 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/135, от 06 октября 2006 г. N 03-03-04/4/154) аргументирован следующим. Пунктом 8 статьи 280 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком (не профессиональным участником рынка ценных бумаг) отдельно. Из положений пункта 10 статьи 280 НК РФ следует, что убыток от операций с ценными бумагами, полученный в предыдущие налоговые периоды, может быть принят в уменьшение налоговой базы по этим же операциям отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 283 НК РФ. В этой же норме определено, что расходы (убытки) от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшают доходы от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке. И наоборот: расходы (убытки) от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не уменьшают доходы от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.

Согласно официальной позиции вышеизложенные положения представляют собой ограничение, не позволяющее уменьшать общую налоговую базу на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

Выводы о применении:

Убыток от операций с ценными бумагами организация может учесть при расчете налоговой базы по этим же операциям в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Письмо Минфина России от 27 апреля 2007 г. N 03-07-11/128 "Об НДС при возврате товаров"

Пункт 4 статьи 168 НК РФ предусматривает, что при совершении товарообменных операций и зачетов взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг НДС уплачивается на основании отдельного платежного поручения. При возврате товара суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товара, не компенсируются покупателем, а принимаются к вычету (пункт 5 статьи 171 НК РФ). Поэтому в данном случае перечислять сумму НДС отдельным платежным поручением не требуется.

Выводы о применении:

При возврате товаров покупателю сумму НДС отдельным платежным поручением перечислять не нужно.

Письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. N 03-07-11/139 "О взаимозачете"

В данном Письме приведены дополнительные разъяснения финансового ведомства по рассмотренному ранее вопросу о вычете НДС при взаимозачетах в условиях требований измененного с 1 января 2007 г. пункта 4 статьи 168 НК РФ, которые обязывают стороны перечислять сумму НДС отдельным платежным поручением (см. также Письмо от 07 марта 2007 г. N 03-07-15/31).

Минфин России настаивает на том, что если в налоговом периоде, в котором производится взаимозачет, покупатель товаров (работ, услуг) не перечислил поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением, то на основании пункта 2 статьи 172 НК РФ сумма НДС не может считаться правомерно принятой к вычету. Ее нужно восстановить в том налоговом периоде, в котором был произведен взаимозачет.

Выводы о применении:

Если при проведении взаимозачета НДС в нарушение пункта 4 статьи 168 НК РФ не был перечислен отдельным платежным поручением, сумма налога должна быть восстановлена в том налоговом периоде, в котором был осуществлен взаимозачет.

Письмо Минфина России от 23 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/128 "О спецодежде"

Содержащиеся в данном Письме разъяснения Минфина России связаны с порядком налогообложения стоимости выдаваемого работникам второго комплекта спецодежды с удвоенным сроком носки, а также стоимости специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих по сравнению с типовыми нормами защиту работников.

При выдаче указанной спецодежды не нужно уплачивать НДФЛ, если перечисленные вещи не переходят в собственность работника. Стоимость вышеперечисленных средств индивидуальной защиты не признается выплатой по трудовому договору даже в том случае, если в нем есть положение о бесплатном обеспечении работников этими средствами (пункт 1 статьи 236 НК РФ). Значит, в рассматриваемой ситуации организация не должна платить ЕСН. Наконец, при расчете налога на прибыль затраты по приобретению специальной одежды учитываются как материальные расходы в полной сумме по мере передачи ее в пользование работникам (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Выводы о применении:

Стоимость улучшающей защиту работника спецодежды не облагается НДФЛ и ЕСН и учитывается при расчете налога на прибыль.

Письмо Минфина России от 08 мая 2007 г. N 03-01-15/4-127 "О ККМ"

При регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, являвшийся учредителем организации, может перерегистрировать на свое имя и эксплуатировать кассовый аппарат, который ранее был оформлен на данную организацию (касается ККТ, исключенной из государственного реестра, но с неистекшим нормативным сроком амортизации). Напомним, что ранее на возможность такой перерегистрации Минфин России указывал и в обратной ситуации: когда физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, на которого была зарегистрирована ККМ, регистрирует организацию (см. Письмо Минфина России от 07 июня 2006 г. N 03-01-15/4-124).

Выводы о применении:

Индивидуальный предприниматель может зарегистрировать на себя ККМ, ранее оформленную на организацию, в которой он являлся учредителем.

Письмо Минфина России от 07 мая 2007 г. N 03-11-05/96 "Об индивидуальных предпринимателях"

Для юридических лиц пункт 2 статьи 346.12 НК РФ установлен максимальный размер доходов, позволяющий перейти на УСН, - 15 млн. руб. с учетом индексации по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе. Индивидуальные предприниматели не должны указывать размер доходов в заявлении о переходе на УСН, так как в силу прямого указания эти положения распространяются только на организации.

Письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/3/77 "О ЕНВД и договоре займа"

Если организация осуществляет параллельно облагаемые ЕНВД и не подпадающие под ЕНВД виды деятельности, то на основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ она признается плательщиком налога на прибыль (или единого налога при применении УСН). Налогоплательщик, уплачивающий одновременно ЕНВД и налог на прибыль, доходы в виде процентов по договорам займа должен учитывать в целях налогообложения прибыли, т.к. проценты, получаемые заимодавцем, не относятся к предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД.

Выводы о применении:

Плательщик ЕНВД должен уплачивать налог на прибыль с доходов в виде процентов по договору займа.

Письмо Минфина России от 02 мая 2007 г. N 03-04-06-01/135 "Об НДФЛ"

Минфин России считает, что денежные средства, полученные физическим лицом - единственным учредителем ООО в результате уменьшения уставного капитала организации, облагаются НДФЛ. Основаниями для такого вывода являются положения пункта 1 статьи 210 НК РФ, согласно которым при определении налоговой базы необходимо учитывать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Выводы о применении:

Доходы в виде денежных средств, полученных физическим лицом - учредителем ООО в результате уменьшения уставного капитала, облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 07 мая 2007 г. N 03-03-06/1/266 "Об учете затрат на модернизацию"

В данном Письме рассмотрен вопрос о порядке учета затрат на модернизацию основного средства, не являющегося амортизируемым имуществом. Напомним, что амортизации подлежат основные средства со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью - 10 000 руб. (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Стоимость не соответствующего указанным критериям имущества списывается единовременно на материальные расходы по мере ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Финансовое ведомство считает, что затраты на модернизацию таких основных средств следует относить к текущим расходам отчетного (налогового) периода, включая в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку стоимость основных средств уже учтена в целях налогообложения.

Предыдущие разъяснения по этому вопросу содержатся в Письмах от 09 июня 2004 г. N 03-02-05/3/50, от 14 апреля 2005 г. N 03-01-20/2-56.

Выводы о применении:

Расходы на модернизацию основного средства стоимостью менее 10 000 руб. можно учитывать в целях налогообложения единовременно в полном объеме независимо от величины затрат.

Письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-07-14/11 "Об освобождении от уплаты НДС"

В анализируемом Письме Минфин России высказался против освобождения (его продления) налогоплательщиков от исполнения обязанностей исчисления и уплаты НДС при отсутствии выручки за три предшествующих календарных месяца. Отметим, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на подобное освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ при условии непревышения определенной величины выручки за три предшествующих календарных месяца (лимит составляет 2 млн. руб.).

В обоснование своей позиции Минфин России приводит следующие аргументы: налогоплательщики для подтверждения права на освобождение должны представить следующие документы: выписку из книги продаж, выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (пункт 6 статьи 145 НК РФ). Поскольку при отсутствии выручки, а значит и операций по реализации товаров, записи в данных документах не производятся, предприниматель не сможет подтвердить свое право на переход или продолжение применения освобождения.

Выводы о применении:

Налогоплательщик при отсутствии выручки за три предшествующих календарных месяца не имеет права на освобождение (продление срока освобождения) от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Письмо Минфина России от 18 мая 2007 г. N 03-07-11/137 "О переходных положениях"

Организация, получившая в 2006 г. право на освобождение от НДС и определявшая до 01 января 2006 г. базу по НДС "по оплате", должна осуществлять деятельность согласно переходным положениям, которые закреплены в статье 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Поэтому суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным до 01 января 2006 г., а поступившим после получения освобождения, организация должна уплачивать в бюджет. А суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет до 01 января 2006 г., а оплаченные после получения освобождения, она вправе принимать к вычету.

Выводы о применении:

В отношении организации, работавшей ранее "по оплате", а в 2006 г. получившей освобождение от НДС, продолжают действовать переходные положения.

Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У

Данным документом, вступившем в силу 22 июля 2007 г., Центральный банк России повысил предел расчетов наличными деньгами по одной сделке как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей с 60 000 руб. до 100 000 руб.

Письмо ФСС России от 07 июня 2007 г. N 02-13/07-4837 "О единовременном пособии при рождении ребенка"

Единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачиваются только по основному месту работы, т.к. положения части 1 статьи 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ предусматривают выплаты застрахованной женщине каждым работодателем только в отношении пособия по беременности и родам.

Письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/397 "О платежах по лизинговому имуществу"

Лизингополучатель при расчете налога на прибыль учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Финансовое ведомство разъяснило, что указанные платежи за период до ввода предмета лизинга в эксплуатацию можно признавать расходом по мере их осуществления, даже если ввод в эксплуатацию откладывается из-за необходимости доведения его до состояния, пригодного к использованию.

Выводы о применении:

Платежи по лизинговому имуществу за период до ввода в эксплуатацию признаются расходом.

Письмо Минфина России от 01 июня 2007 г. N 03-03-06/1/357 "О затратах на вакцинацию сотрудников"

Согласно рассматриваемому Письму затраты на проведение вакцинации сотрудников организации от гриппа могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, если организация исполняет обязанности, установленные Федеральным законом от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", в частности проводит санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия.

Выводы о применении:

Расходы на вакцинацию работников от гриппа можно учитывать в целях налогообложения прибыли.

Письмо Минфина России от 28 июня 2007 г. N 03-04-06-01/203 "О выплате дивидендов физическому лицу"

Анализируемое Письмо затрагивает вопрос о дате определения статуса физического лица при выплате дивидендов. Напомним, что дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, облагаются НДФЛ по разным ставкам в зависимости от того, признаются получатели дивидендов налоговыми резидентами РФ или нет (ставка НДФЛ 9% для налоговых резидентов РФ, ставка НДФЛ 30%, а с 1 января 2008 г. - 15% для нерезидентов РФ).

В этой связи Минфин России разъяснил, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется днем выплаты данного дохода. Соответственно, налоговый статус физического лица также должен определяться на день выплаты дохода (дивидендов).

Выводы о применении:

При выплате дивидендов статус физического лица для целей НДФЛ должен определяться на день выплаты.

Письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. N 03-11-04/2/167 "О бесплатном питании"

Письмо содержит мнение финансового ведомства по вопросу учета стоимости бесплатного питания, предоставляемого организацией, применяющей УСН, своим работникам на основании трудовых договоров, при признании расходов и в целях НДФЛ.

Стоимость бесплатно предоставляемого работникам питания при расчете единого налога относится к расходам на оплату труда в силу пункта 4 статьи 255 НК РФ, только если обязанность по его предоставлению предусмотрена законодательством РФ. Следовательно, оплата питания работникам на основании трудовых договоров не может быть признана расходами, учитываемыми при УСН.

Заключая, что стоимость бесплатного питания следует облагать НДФЛ, Минфин ссылается на положения подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ, согласно которым оплата организацией питания в интересах работника относится к доходам в натуральной форме, облагаемым НДФЛ.

Выводы о применении:

Организация, предоставляя работникам бесплатное питание, предусмотренное трудовым договором, не может учитывать стоимость питания в расходах, но должна удерживать с нее НДФЛ.

Письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-11-04/2/135 "О затратах на строительство при УСН"

В силу подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы в отношении объектов, приобретаемых, возводимых или изготавливаемых в период применения УСН, признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию. Если же реализация объекта незавершенного строительства была произведена до его ввода в эксплуатацию, то расходы на его строительство, по мнению Минфина России, учесть при расчете единого налога нельзя.

Выводы о применении:

Организация, применяющая УСН, не должна учитывать затраты на строительство объекта недвижимости, если он был продан до его ввода в эксплуатацию.

Письмо Минфина России от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/1/403 "О признании расходов на земельные участки"

Прописанный в статье 264.1 НК РФ новый порядок признания расходов на земельные участки может применяться, если договор купли-продажи земельного участка был заключен после 31 декабря 2006 г. (пункт 5 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ). Заключением договора купли-продажи земли согласно гражданскому законодательству РФ является его непосредственное подписание при отсутствии иных условий в самом договоре. Поэтому, если договор подписан в 2006 г., независимо от даты регистрации перехода права собственности на земельный участок признавать расходы на приобретение этого участка по правилам ст. 264.1 НК РФ в данном случае нельзя.

Выводы о применении:

Организации вправе признавать расходы на приобретение земельных участков по договорам купли-продажи, подписанным после 31 декабря 2006 г.

Письмо Минфина России от 03 июля 2007 г. N 03-07-08/170 "О приобретенных за иностранную валюту работах"

Минфин России обращает внимание налогоплательщиков, приобретающих у иностранцев за иностранную валюту работы (услуги), облагаемые НДС, на то, что на основании пункта 3 статьи 153 НК РФ налоговая база в данном случае пересчитывается в руб. по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов. А к вычету принимается сумма НДС, определенная в руб. х на указанную дату и фактически уплаченная в бюджет. При уплате НДС налоговыми агентами требование пункта 1 статьи 172 НК РФ о пересчете иностранной валюты в руб. по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров (работ, услуг) на учет не применяется.

Выводы о применении:

Сумма НДС по приобретенным за иностранную валюту работам (услугам) пересчитывается в руб. на дату расчетов с иностранным контрагентом.

Письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. N 03-04-06-01/199 "О ЕСН и НДФЛ при восстановлении работника"

Ранее Минфин России неоднократно указывал, что при увольнении работника в связи с сокращением штата выплачиваемые ему выходное пособие, а также средний месячный заработок на период трудоустройства в течение двух месяцев со дня увольнения не облагаются ЕСН и НДФЛ (Письмо от 17 февраля 2006 г. N 03-05-01-03/18, Письмо от 09 февраля 2006 г. N 03-05-01-04/22).

Теперь рассмотрен вопрос начисления ЕСН и НДФЛ на сумму выплаченного выходного пособия в случае восстановления работника в должности по решению суда. В данной ситуации выплаченные суммы не относятся более к компенсационным выплатам, связанным с увольнением. Следовательно, не имеется и оснований для освобождения их от налогообложения в соответствии со статьями 217 и 238 НК РФ. А поскольку удержание налога с выплачиваемых доходов налоговый агент должен производить только в пределах текущего налогового периода, организации предлагается подать уточненный расчет (декларацию) по ЕСН в налоговый орган за отчетный (налоговый) период и сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика.

Выводы о применении:

В случае восстановления работника в должности организация обязана уплатить недостающую сумму ЕСН и соответствующие пени, а также сообщить в налоговый орган информацию по НДФЛ.

Письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/392 "О признании расходов"

Минфин России напомнил, что все расходы должны оформляться первичными учетными документами, каковым не является счет-фактура, а значит, организация не может признать расходы, подтвержденные только счетом-фактурой. Аналогичная точка зрения высказывалась и некоторыми судами (Постановления ФАС Московского округа от 12 октября 2006 г., 16 октября 2006 г. N КА-А40/9888-06-П и ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 апреля 2006 г. N А78-4606/05-С2-20/317-Ф02-1135/06-С1).

Выводы о применении:

Организация, имеющая счет-фактуру и договор, но не получившая от поставщика накладные на передачу имущества, не должна учитывать соответствующую сумму в качестве расходов.

Письмо Минфина России от 05 июля 2007 г. N 03-07-11/212 "Об НДС при передаче продуктов питания сотрудникам"

По мнению Минфина России, организация, передающая сотрудникам чай, кофе и другие продукты питания, осуществляет безвозмездную передачу товаров, поэтому с такой операции необходимо уплачивать НДС, а "входной" НДС принимать к вычету (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ). При этом при выставлении счетов-фактур в строках 4 "Грузополучатель", 6 "Покупатель", 6а "Адрес" и 6б "ИНН и КПП покупателя" ставятся прочерки.

Выводы о применении:

Передача работникам чая, кофе и других продуктов питания облагается НДС аналогично безвозмездной передаче товаров.

И.В. Перелетова,

Генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2007 г.