Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 23 апреля 2012 г. N 10АП-2926/12

г. Москва

23 апреля 2012 г.

Дело N А41-42655/11

Резолютивная часть постановления объявлена 18 апреля 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 апреля 2012 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Макаровской Э.П.,

судей Бархатова В.Ю., Виткаловой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания Гулий Ю.С.,

при участии в заседании: согласно протоколу судебного заседания,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 14 февраля 2012 г.. по делу NА41-42655/11, принятое судьей Соловьевым А.А. по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Медтекс" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Московской области о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Медтекс" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "Медтекс") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 05.10.2011 N 14-18/2071.

Решением Арбитражного суда Московской области от 14 февраля 2012 г.. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Московской области подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить, считая, что выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела, а также судом неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела. Ссылаясь на письма Министерства финансов Российской Федерации от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 24.12.2008 N 09-14/120416, Федеральной налоговой службы от 09.02.2011, налоговый орган указывает, что Кодексом не установлен конкретный срок для принятия руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о приостановлении операций по расчетным счетам в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ; пресекательный срок, по истечении которого налоговый орган не вправе выносить решение о приостановлении операций по счетам в банке, Кодексом не установлен. Инспекция подтверждает факт отсутствия поступления в налоговый орган заявления о снятии с учета обособленного подразделения ООО "Медтекс" ИНН 5035019788 КПП 500332001, находящегося по адресу: 142771, Россия, Московская обл., Ленинский р-н, п. Завода Мосрентген, ОАО "Мосрентген" и выдачи уведомления о снятии с учета обособленного подразделения ООО "Медтекс" ИНН 5035019788 КПП 500332001; в инспекцию 27.10.2004 поступило информационное письмо налогоплательщика ООО "Медтекс" от 08.10.2004 о прекращении договора аренды N 42 с ОАО "Мосрентген" и намерении сохранить обособленное подразделение, поставленное на учет с КПП 500332001.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы.

Представитель ООО "Медтекс" против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в судебном акте и в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая ее необоснованной, а решение суда - законным.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Согласно правилам доказывания, установленным ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, возлагается на соответствующий орган.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод о непредставлении заявителем в налоговый орган налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 1 квартал и первое полугодие 2011 г..

В обоснование своей правовой позиции налоговый орган указывает, что в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

При этом п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Согласно п. 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

На основании п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

В этом случае приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

При этом 26.04.2004 заявитель был поставлен на учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Московской области по месту нахождения его обособленного подразделения. Сведений о снятии заявителя с учета у налогового органа не имеется.

Доводы налогового органа о том, что заявитель не выполнил обязанность по подаче налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 1 квартал и первое полугодие 2011 г.., отклоняются судом апелляционной инстанции.

Заявитель состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России по г. Павловскому Посаду Московской области и представляет в указанный налоговый орган налоговую отчетность.

Из материалов дела усматривается, что обособленное подразделение (филиал) налогоплательщика по адресу: Московская область, Ленинский район, пос. Мосрентген, ОАО "Мосрентген" было создано протоколом заседания общего собрания участников ООО "Медтекс" 26.04.2004 и поставлено на учет в налоговом органе 26.04.2004, о чем выдано соответствующее уведомление.

Вместе с тем, протоколом заседания общего собрания участников ООО "Медтекс" от 22.11.2004 деятельность указанного филиала заявителя прекращена с 23.11.2004.

Одновременно обществом было направлено в соответствующий налоговый орган заявление о прекращении деятельности указанного обособленного подразделения, однако в связи с истечением четырехлетнего срока хранения документов, доказательств направления указанного заявления у него не сохранилось.

Общее правило хранения документов предусмотрено п.п. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Оно закрепляет обязанность налогоплательщика обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги в течение четырех лет.

В соответствии с п.п. "н" п. 1 Приложения N 2 к "Правилам ведения единого государственного реестра юридических лиц и представления содержащихся в нем сведений", утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 (в ред. от 08.12.2008), сведения о филиалах и представительствах юридического лица в обязательном порядке относятся к сведениям о юридическом лице, включаемым в запись единого государственного реестра юридических лиц.

В силу п. 5 указанных Правил при несоответствии сведений, содержащихся в государственном реестре, сведениям, содержащимся в документах, представленных при государственной регистрации, сведения, содержащиеся в государственном реестре, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений.

При этом п. 5 ст. 84 НК РФ также установлено, что снятие с учета российской организации по месту нахождения ее филиала (представительства) осуществляется налоговым органом на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц.

В представленной в материалы дела полной выписке из ЕГРЮЛ от 01.11.2011 N 708 сведения об открытых филиалах и представительствах ООО "Медтекс" (ИНН/КПП 5035019788/503501001), и в том числе по адресу: Московская область, Ленинский район, пос. Мосрентген, ОАО "Мосрентген", отсутствуют.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что отсутствие в едином государственном реестре юридических лиц сведений о каких-либо открытых обособленных подразделениях ООО "Медтекс" свидетельствует о том, что его филиал по адресу: Московская область, Ленинский район, пос. Мосрентген, ОАО "Мосрентген" не осуществляет свою деятельность в установленном законодательством порядке.

Учредительные документы ООО "Медтекс" также не содержат сведений о филиале общества по адресу: Московская область, Ленинский район, пос. Мосрентген, ОАО "Мосрентген", равно как и о наличии других обособленных подразделений. Не имеется также и иных доказательств фактической деятельности филиала заявителя по адресу: Московская область, Ленинский район, пос. Мосрентген, ОАО "Мосрентген" (наличия помещений, стационарных рабочих мест, штатной численности).

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки, проводимой ИФНС России по г. Павловский Посад Московской области в период с 08.02.2011 по 18.08.2011 за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, данным налоговым органом также не было установлено наличие у общества каких-либо обособленных подразделений, что подтверждается актом выездной налоговой проверки N 10-12/2721 от 18.10.2011.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что с 23.11.2004 филиал ООО "Медтекс" (ИНН/КПП 5035019788/503501001) по адресу: Московская область, Ленинский район, пос. Мосрентген, ОАО "Мосрентген" прекратил свою деятельность, что подтверждается данными единого государственного реестра юридических лиц, протоколом заседания общего собрания участников ООО "Медтекс" от 22.11.2004, учредительными документами общества, актом выездной налоговой проверки N 10-12/2721 от 18.10.2011, свидетельствующих о фактическом прекращении деятельности указанного филиала.

Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Доводы апелляционной жалобы о том, что ст. 381 "Перечня типовых управленческий архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения", утвержденного приказом Министерства Культуры Российской Федерации N 558, установлен срок хранения постоянно, не принимается судом апелляционной инстанции.

Данный Перечень устанавливает постоянный срок хранения свидетельства о постановке на налоговый учет, однако в материалах дела имеется надлежащим образом заверенная копия уведомления от 27.04.2004 о постановке в налоговом органе ООО "Медтекс" по месту нахождения обособленного подразделения. Кроме того, положения указанного Перечня от 25.08.2010 с учетом правовой позиции, изложенной в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.09.2011 N 7889/11, начали применяться с 30.09.2011, и к правоотношениям, определяющим сроки хранения документов в период с 22.11.2004 (дата принятия решения о закрытии ООО "Медтекс" своего обособленного подразделения) по 29.09.2011 применяться не могут.

Между тем, ст. 169 ранее применявшегося Перечня, утвержденного решением Росархива России от 06.10.2000 (в ред. от 27.10.2003), срок хранения свидетельства о постановке на налоговый учет составляет пять лет со дня снятия с учета.

Сроки же хранения таких документов, как заявление юридического лица о снятии с учета по месту нахождения обособленного подразделения и соответствующего уведомления налогового органа о снятии организации с такого учета, указанными Перечнями не установлены, и, соответственно срок хранения таких документов определяется в соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ и составляет четыре года.

Ссылка налогового органа на информационное письмо налогоплательщика от 08.10.2004 о намерении общества сохранить свое обособленное подразделение по адресу: Московская область, Ленинский район, пос. Мосрентген. ОАО "Мосрентген", КПП 500332001 до момента, связанного с арендой новых складских помещений, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку допустимо, что за период времени с 08.10.2004 по 22.11.2004 позиция общества по этому вопросу изменилась, что нашло свое отражение в соответствующем протоколе общего собрания участников ООО "Медтекс" от 22.112004, которым деятельность филиала общества по адресу: Московская область. Ленинский район, пос. Мосрентген, ОАО "Мосрентген" была прекращена с 23.11.2004 по экономическим причинам, в том числе из-за отсутствия свободных арендуемых площадей на приемлемых условиях.

Таким образом, вынесение налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам существенно нарушает права налогоплательщика, ограничивая его в свободном распоряжении денежными средствами и стабильном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

При этом в более ранние периоды соответствующих решений в отношении заявителя по рассматриваемым основаниям налоговым органом не принималось.

Кроме того, налоговым органом при вынесении оспариваемого решения нарушен срок на его вынесение, установленный п. 3 ст. 76 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 3 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Исходя из смысла указанных норм НК РФ, налоговый орган должен вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в течение 10 дней по окончании срока, установленного для представления декларации.

Такой вывод содержится, в частности, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.02.2009 N КА-А41/433-09.

Таким образом, налоговый орган обязан был вынести рассматриваемые решения (с учетом нерабочих дней) в случае непредставления налоговой декларации за 1 квартал 2011 г.. не позднее 17.05.2011, а за первое полугодие 2011 г.. - не позднее 12.08.2011. Однако оспариваемое решение было вынесено лишь 05.10.2011, что также является нарушением указанных выше требований НК РФ.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что поскольку налоговым органом не представлено доказательств законности вынесения оспариваемого решения, оно подлежит признанию недействительным.

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 14 февраля 2012 г.. по делу N А41-42655/11 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

Э.П. Макаровская

Судьи

В.Ю. Бархатов Е.Н. Виткалова