Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 августа 2012 г. N 09АП-21067/12

г. Москва

27 августа 2012 г.

Дело N А40-32709/12-107-40

Резолютивная часть постановления объявлена 20.08.2012 г.

Полный текст постановления изготовлен 27.08.2012 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,

Судей В.Я. Голобородько, Р.Г. Нагаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 31 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.05.2012 г.

по делу N А40-32709/12-107-40, принятое судьей М.В. Лариным

по иску (заявлению) ООО "Контаста" (ОГРН 1077758647889; 121615, г. Москва, Рублевское шоссе, д. 18, корп. 3)

к ИФНС России N 31 по г. Москве (ОГРН 1047731038882; 121351, г. Москва, ул. Молодогвардейская, д. 23, корп. 1)

о признании незаконным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Косоруков А.Н. по дов. N б/н от 31.07.2012 г., Мануйлова О.А. по дов. N б/н от 31.07.2012 г.

от заинтересованного лица - Сафарова З.Х. по дов. N 06-19/02296 от 31.01.2012 г.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Контаста" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в суд с требованием (с учетом уточнений - том 2 л.д. 9) о признании незаконным решения ИФНС России N 31 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) об отказе в зачете от 06.02.2012 г. N 26-12/03474, об обязании зачесть сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 1 820 300 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении требований общества отказать.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Общество на основании проведенной сверки расчетов и составленных актов сверки расчетов по налогам, сборам, взносам N 1444 по состоянию на 07.10.2009 г., N 2162 на 26.10.2011 г. (том 1 л.д. 81-92, 93-104), с установленной суммой излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 1 820 629 руб., представило в налоговый орган заявление от 03.11.2011 г. о зачете указанной суммы излишне уплаченного налога (том 1 л.д. 18).

В ответ на заявление о зачете инспекция вынесла решение от 06.02.2012 г. N 26-12/03474 (том 1 л.д. 17) об отказе в осуществлении зачета (далее - решение инспекции), мотивируя отказ пропуском заявителем установленного срока обращения с заявлением о зачете.

Общество, оспаривая решение инспекции, просит обязать налоговый орган произвести зачет суммы излишне уплаченного в 2008 году налога на прибыль организаций в размере 1 820 300 руб. в счет предстоящих платежей.

Судом установлено, что сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций, указанная в заявлении о зачете от 03.11.2011 г. образовалась следующим образом.

Согласно представленным налоговым декларациям, таблицам расчета, платежным поручениями на уплату (том 1 л.д. 21-80, том 2 л.д. 11) у налогоплательщика по итогам деятельности организации за 2008 год образовался убыток, из-за чего в результате уплаты авансовых платежей в течение указанного налогового периода возникла переплата по налогу на прибыль организаций, что полностью соответствует данным налогового органа, отраженным в справке о состоянии расчетов на 30.10.2008 г. (том 2 л.д. 47-48), составленной на основании сальдо при переходе налогоплательщика из ИФНС России N 10 по г. Москве и карточке расчета с бюджетом (том 2 л.д. 17-71).

Подробный реестр платежей по налогу на прибыль организаций за 2008 год представлен в материалы дела в виде таблицы (том 2 л.д. 11).

Пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги - статьи 12-14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).

Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6219/06 вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г. N 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства. При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации по итогам налогового периода, либо даты представления первоначальной декларации.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 г. N 17750/10 "Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные ст. 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения ст. 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающиеся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж, как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом п. 4 ст. 289 Кодекса.

Довод Инспекции о пропуске 3-летнего срока на возврат налога на прибыль организаций, исходя из даты каждого платежа судом не принимается, поскольку налоговый период по налогу на прибыль организаций в силу статьи 285 НК РФ признается календарный год, в течение этого периода налогоплательщик определяет суммы налога к уплате, исходя из фактически полученной прибыли, в связи с чем, наличие переплаты может быть установлено только после представления итоговой декларации по налогу за год, в которой будет указана сумма налога, подлежащая уплате и сумма фактически уплаченных за весь период авансовых платежей (разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей и будет являться переплатой).

Судом установлено, что первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год была направлена обществом в налоговый орган по электронным каналам связи 27.02.2009 г. (отчет - том 1 л.д. 50). По итогам 2008 года Общество получило убыток, что и повлекло возникновение у него переплаты.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ N 17750/10 от 28.06.2011 г. юридические основания для возврата переплаты по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Следовательно, обращение от 03.11.2011 г. в ИФНС N 31 с заявлением о зачете излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено Обществом с соблюдением трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Таким образом, судом установлено и подтверждено налоговым органом в акте сверки расчетов по налогам, сборам, взносам N 1444 по состоянию на 07.10.2009 г. N 2162 на 26.10.2011 г. (том 1 л.д. 81-92, 93-104) наличие у Общества суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 1 820 629 руб. за 2008 год, соответствующей данным карточке расчетов с бюджетом, представленных налоговых деклараций и платежных поручений, в связи с чем, эта сумма излишне уплаченного налога должна быть зачтена Обществу по его заявлению от 03.11.2011 г. в течение месяца с даты поступления заявления, то есть не позднее 05.12.2011 г. Никаких оснований для отказа в зачете у Инспекции не имелось, соответственно, требование о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 1 820 300 руб., учитывая отсутствие доказательства наличия у Общества недоимки по этому или иным налогам, подлежит удовлетворению, а решение от 06.02.2012 г. N 26-12/03474 об отказе в осуществлении зачета признанию незаконным, противоречащим статье 78 НК РФ.

Уплаченная Обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в сумме 33 206 руб. 29 коп. подлежит взысканию с налогового органа на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, в виду отсутствия освобождения государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основании статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 г. N 139).

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 110, 176, 266-269, 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.05.2012 г. по делу N А40-32709/12-107-40 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.Н. Крекотнев

Судьи

В.Я. Голобородько Р.Г. Нагаев