Общие положения организации учета специальной одежды и обуви
Статьями 212 и 219 ТК РФ, а также Постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998 N 51 "Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты" (далее - Правила обеспечения работников спецодеждой) установлена обязанность работодателя обеспечивать сотрудников, занятых на работах с вредными и опасными условиями, специальной одеждой и обувью. Одежда и обувь выдается на определенный срок по норме. Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 29.12.1997 N 68 "Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты" (далее - Типовые нормы N 68) утверждены типовые нормы выдачи одежды, обуви работникам организаций здравоохранения, медицинских научно-исследовательских институтов. Кроме того, специальными законодательными актами Минздравсоцразвития для медицинских работников отдельных служб разработаны и утверждены особые правила и нормы выдачи специальной одежды и обуви с учетом специфики их деятельности. Например, нормы и условия выдачи одежды работникам противоэпидемических бригад противочумных учреждений Минздрава утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 24.07.2000 N 279 "Об обеспечении производственной одеждой работников специализированных противоэпидемических бригад противочумных учреждений Минздрава России". В свою очередь, работники службы медицины катастроф Минздравсоцразвития обеспечиваются специальной одеждой в соответствии с требованиями Приказа Минздравсоцразвития РФ от 18.11.2004 N 201 "Об обеспечении специальной одеждой и обувью работников службы медицины катастроф Министерства здравоохранения и социального развития РФ" (далее - Приказ N 201). В данных нормативных актах приведен перечень специальной одежды, срок ее носки и порядок выдачи в эксплуатацию.
Анализ нормативных актов, регулирующих вопросы выдачи специальной одежды и обуви медицинским работникам, показал, что утвержденные в них нормы в целом схожи. Поэтому, рассматривая особенности обеспечения медицинских работников специальной одеждой и обувью, мы будем руководствоваться Порядком выдачи специальной одежды участвующим в выполнении работ в зонах чрезвычайных ситуаций работникам службы медицины катастроф, должностные и профессиональные обязанности которых связаны с обеспечением постоянной готовности сил и средств службы медицины катастроф (Приказ N 201).
Предметы специальной одежды и обуви выдаются в соответствии с нормами и сроками носки. Срок носки предметов специальной одежды и обуви исчисляется со дня их выдачи.
Приказом руководителя учреждения устанавливается перечень должностей, которые при зачислении обеспечиваются специальной одеждой и обувью по утвержденным нормам. Выданные предметы специальной одежды и специальной обуви записываются в карточку учета под личную подпись работника (бланк карточки приведен в Правилах обеспечения работников спецодеждой). Кроме того, в бухгалтерии составляется список лиц на получение специальной одежды и обуви.
В случае если работником утрачены предметы специальной одежды и обуви, ему выдаются другие за полную стоимость. Правилами предусмотрено, что по решению администрации работникам взамен утерянных вещей может быть выдана уже бывшая в эксплуатации и списанная специальная одежда и специальная обувь, но находящиеся на складе и пригодная для носки. Новые вещи, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, не выдаются до истечения срока носки ранее полученных предметов.
При увольнении сотрудника числящаяся за ним специальная одежда и обувь подлежит возврату на склад.
Бухгалтерский учет приобретения
и списания специальной одежды и обуви
В соответствии с п. 65 Инструкции N 25н*(1) специальная одежда и обувь учитывается в составе материальных запасов на счете аналитического учета 105 05 000 "Мягкий инвентарь". Ее учет ведется с группировкой по наименованиям, количеству, подразделениям и материально ответственным лицам.
Актуален в учете специальной одежды и обуви следующий вопрос: списание данных объектов производится в момент передачи их в эксплуатацию или по истечении установленного срока носки? Многие бухгалтеры придерживаются мнения, что предметы одежды и обуви списываются с учета в момент выдачи ее в эксплуатацию, обеспечивая ее учет до истечения срока носки, установленного нормативным актом, либо физического износа в карточке учета. Однако мы считаем, что для организации учета объектов мягкого инвентаря их следует списывать, когда истечет установленный срок носки, а по тем видам специальной одежды и обуви, по которым срок носки установлен "до износа", - когда наступит физический износ. Передача объектов мягкого инвентаря, в данном случае специальной одежды и обуви, в эксплуатацию должна оформляться как операция по перемещению объекта внутри учреждения от одного МОЛ (кладовщика) другому (сотруднику медицинского учреждения для носки) и отражаться бухгалтерской записью:
Дебет счета 105 05 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря"
Кредит счета 105 05 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря"
В качестве аргументов, подтверждающих нашу позицию о том, что списание одежды и обуви производится либо по истечении установленного срока эксплуатации одежды и обуви, либо при наступлении физического износа или порчи, приведем следующие.
1. В п. 59 Инструкции N 25н приведена корреспонденция счетов по списанию материальных запасов, в том числе пришедшего в негодность мягкого инвентаря. Данные объекты приходят в негодность либо по истечении установленного срока носки, либо по причине порчи. Отсюда можно сделать вывод о том, что списание объектов мягкого инвентаря с учета при вводе их в эксплуатацию не производится.
2. Осуществлять контроль за мягким инвентарем, если его объекты числятся на счетах бюджетного учета, проще, чем в случае, если учет по ним ведется в карточках.
3. Из пункта 26 Правил обеспечения работников спецодеждой следует, что учреждение должно своевременно осуществлять химчистку, стирку, ремонт, дегазацию, дезактивацию, обезвреживание и обеспыливание специальной одежды, а также ремонт, дегазацию, дезактивацию и обезвреживание специальной обуви. Расходы по объектам, которые не числятся в учете, могут быть расценены проверяющими органами как нецелевое использование средств (в рамках бюджетной деятельности), а налоговыми органами - как неправомерное включение в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (в рамках приносящей доход деятельности).
4. Поскольку из правил, утвержденных Приказом N 201, следует, что специальная одежда и обувь по истечении срока носки может быть возвращена на склад организации, если она находится в состоянии пригодном для использования, отразить в учете ее поступление проще в качестве передачи между МОЛ. В случае если объект был списан, а затем возвращен, эта операция будет отражена с использованием счета доходов, и здесь возникают вопросы налогового учета.
Аналитический учет объектов мягкого инвентаря в виде спецодежды, выданного в эксплуатацию, ведется следующим образом. При получении спецодежды и обуви на склад он ведется по материально ответственным лицам по всему полученному ими имуществу. Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей ф. 0504043 по наименованиям, сортам и количеству. Выдача одежды и обуви со склада в эксплуатацию производится (п. 58 Инструкции N 25н):
- Требованиями-накладными (ф. 0315006);
- Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Списание с учета спецодежды производится Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Он составляется комиссиями, назначаемыми руководителем учреждения. Указанный документ оформляется в двух экземплярах: первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй - остается у материально ответственного лица. Одновременно одежда и обувь списывается с Карточек учета материальных ценностей и карточек учета специальной одежды и обуви.
Стоимость мягкого инвентаря как одного из видов объектов материальных запасов списывается по фактической стоимости каждой единицы (п. 55 Инструкции N 25н).
Рассмотрим на примере бухгалтерские зап
