Коротко о новом ("Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Коротко о новом

Налог на прибыль

Письмо Минфина РФ от 10.10.2007 N 03-03-06/1/709

Если договор добровольного медицинского страхования работников заключен на срок не менее года и страховые взносы по нему не превышают 3% от расходов на оплату труда, такие взносы уменьшают налоговую базу. Если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам также включаются в расходы.

Письмо Минфина РФ от 11.10.2007 N 03-03-06/1/717

Если работник для поездки в командировку приобрел авиабилет бездокументарной формы (электронный), то оправдательными документами для признания расходов в целях налогообложения могут быть распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон.

Письмо Минфина РФ от 25.09.2007 N 03-03-06/1/695

В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются расходы организации на аудиторские услуги, в том числе по проведению аудита по МСФО, если в отношении организации установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Если организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, то расходы на ее составление, а также проведение аудиторской проверки по ней можно учесть согласно п. 49 ст. 264 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656

В налоговом учете организации, эксплуатирующей вагоны, стоимость запасных частей и деталей (узлов), полученных в ходе ремонта вагонов, отражается как внереализационный доход и одновременно учитывается как материальные расходы в размере суммы налога на прибыль, уплаченного с указанного дохода.

При этом бывшие в употреблении восстановленные детали и узлы, используемые при ремонте вагонов, не могут учитываться как возвратные отходы.

Письмо Минфина РФ от 25.09.2007 N 03-03-06/1/694

Затраты на оплату выступлений музыкальных коллективов могут быть учтены рестораном в составе расходов.

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 16.07.2007 N 477 "Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением"

Определены виды и количество средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам строительных специальностей, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина РФ от 09.10.2007 N 03-07-11/464

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются операции по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых учреждениями образования и научными организациями, независимо от источника их оплаты, то есть в том числе при их частичной оплате бюджетными средствами.

Письмо Минфина РФ от 09.10.2007 N 03-08-05

Действующими нормами НК РФ зачет сумм НДС, уплаченных на территории иностранных государств, в счет НДС, подлежащего уплате на территории РФ, не предусмотрен.

Письмо Минфина РФ от 21.09.2007 N 03-07-15/138

Рассмотрено применение п. 1 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяется указанная норма, утвержден Приказом МИД РФ и Минфина РФ от 08.05.2007 N 6498/40н, вступившим в силу 01.08.2007 (для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - 01.10.2007).

С 01.08.2007 (для лиц, уплачивающих налог ежеквартально, - с 01.10.2007) при оказании услуг по аренде помещений гражданам и (или) организациям иностранных государств, включенных в перечень, счета-фактуры выставляются без НДС.

Если до вступления перечня в силу в отношении отдельных государств, поименованных в нем, освобождение от налогообложения услуг по аренде не применялось (например, Гайана, Мексика, Панама, Эритрея), то при оказании таких услуг до 01.08.2007 (для лиц, уплачивающих налог ежеквартально, - до 01.10.2007) счета-фактуры должны были выставляться с учетом налога. В отношении услуг по аренде помещений, оказываемых гражданам и (или) организациям иностранных государств, для которых освобождение от налогообложения действовало только до вступления в силу перечня (например, Заир, Испания, Италия), счета-фактуры без учета налога выставлялись налогоплательщиками по таким услугам, оказанным до 01.08.2007 (для лиц, уплачивающих налог ежеквартально, - до 01.10.2007).

Единый социальный налог

Письмо Минфина РФ от 03.10.2007 N 03-04-06-02/196

Надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы, установленные коллективным или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в качестве компенсаций согласно ст. 164 ТК РФ, они повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер. Соответственно, п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ на такие доплаты не распространяются, и они подлежат обложению ЕСН и НДФЛ в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина РФ от 21.09.2007 N 03-04-06-02/192

Рассмотрена ситуация, когда организация в части розничной торговли переведена на уплату ЕНВД, а в части оптовой торговли уплачивает налоги по общему режиму налогообложения. Расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам пропорционально выручке.

Задан вопрос о том, в какой момент возникает объект обложения ЕСН с выплат отпускных, если одна часть отпуска работника приходится на сентябрь, а другая на октябрь, в то время как распределить расходы между видами деятельности можно только за сентябрь (данных за октябрь к моменту сдачи отчетности по ЕСН за III квартал еще нет). Указано, что объект обложения возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц.

Письмо Минфина РФ от 10.10.2007 N 03-04-06-02/197

Переплату, образовавшуюся по одному филиалу организации в части ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в ФСС РФ и ФФОМС, невозможно зачесть в счет погашения пени, образовавшейся по другому филиалу в части ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина РФ от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228

Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, в силу ст. 39 НК РФ не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении единого налога.

Письмо Минфина РФ от 05.10.2007 N 03-11-04/2/248

Уценка обязательства в рублевом эквиваленте на момент погашения валютного займа представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом. Положительные курсовые разницы, образующиеся при переоценке обязательств по валютному займу на последний день отчетного (налогового) периода, также признаются внереализационным доходом.

Письмо Минфина РФ от 11.10.2007 N 03-11-04/2/254

Сумма задатка, возвращенная организации, применяющей УСНО с объектом налогообложения "доходы", проигравшей в торгах, не является ее доходом.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина РФ от 02.10.2007 N 03-11-04/3/381

Если организация встала на учет в налоговых органах в качестве плательщика ЕНВД, но фактически не осуществляет предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен специальный налоговый режим, то она не является плательщиком указанного налога и, соответственно, не должна применять данный режим налогообложения. У этой организации отсутствует обязанность подавать "нулевые" налоговые декларации по данному налогу, только если она представила соответствующее заявление в налоговый орган и получила уведомление о снятии с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 03.10.2007 N 03-11-04/3/386

Если оплата бытовых услуг, оказываемых физическим лицам, осуществляется юридическими лицами, то такая предпринимательская деятельность не подпадает под обложение ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 26.09.2007 N 03-11-04/373

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению*(1) услуги по монтажу внутридомовых систем отопления и вентиляции относятся к коммунальным (код 042000), а не к бытовым услугам. Поэтому оказание услуг по замене изношенных (включая монтаж), ремонту и обслуживанию внутридомовых инженерных систем центрального отопления, вентиляции и кондиционирования не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Обязанность по определению кода вида деятельности, подлежащего переводу на уплату ЕНВД, возлагается на налогоплательщика, а не на налоговый орган.

Письмо Минфина РФ от 04.10.2007 N 03-11-04/3/389

Рассмотрен случай, когда в договорах розничной и оптовой купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателю.

Деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара, то есть сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, и не подпадает под обложение ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 04.10.2007 N 03-11-04/3/388

Главой 26.3 НК РФ не рассматривается источник финансирования как критерий для обложения услуг общественного питания ЕНВД. На уплату данного налога могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие указанные услуги, частично оплачиваемые организацией, работники которой являются непосредственными потребителями услуг общественного питания.

Письмо Минфина РФ от 02.10.2007 N 03-11-04/3/382

Рассмотрена ситуация, когда организация взяла в аренду конструктивно не отделенную часть помещения в зале игровых автоматов, где установила барную стойку. Собственного зала обслуживания посетителей у организации нет, кулинарную продукцию она не изготавливает. Продукция (кофе, чай, соки, пиво и т.д.) реализуется посетителям зала игровых автоматов, которые могут употребить ее или за барной стойкой, или в зале игровых автоматов. При этом игорный бизнес ведет другая организация.

Финансисты указали, что если организация оказывает услуги общественного питания, используя барную стойку в зале обслуживания посетителей, то по данному виду деятельности возможна уплата ЕНВД с использованием физического показателя "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)", определяемого в соответствии с инвентаризационными и правоустанавливающими документами.

Письмо Минфина РФ от 26.09.2007 N 03-11-05/229

При осуществлении розничной торговли через передвижные торговые автоматы для целей исчисления ЕНВД применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Письмо Минфина РФ от 04.10.2007 N 03-11-05/236

Рассмотрена ситуация, когда индивидуальный предприниматель предоставляет принадлежащую ему на праве собственности квартиру физическим лицам для временного проживания по договорам найма.

Если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и в ЕГРИП указан такой вид экономической деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества (код 70.20.1 разд. "К" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД)*(2)), то подлежит переводу на уплату ЕНВД деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию.

Если в ЕГРИП не указан такой вид деятельности, то доходы, полученные налогоплательщиком от сдачи внаем квартиры, подлежат обложению НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина РФ от 27.09.2007 N 03-04-06-01/334

Использование физическим лицом - сотрудником организации - служебного автомобиля и мобильной связи, оплаченной работодателем, в личных целях приводит к возникновению у него экономической выгоды в той мере, в которой ее можно оценить.

Такой доход подлежит обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 211 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

Письмо Минфина РФ от 21.09.2007 N 03-04-05-01/311

Статья 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть подлежащий налогообложению доход в натуральной форме, включающий только организации и индивидуальных предпринимателей.

Поэтому экономическая выгода, возникающая у арендодателя при оплате нанимателем квартиры - физическим лицом коммунальных услуг, не может быть признана подлежащим налогообложению доходом в натуральной форме и, соответственно, быть объектом обложения НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 21.09.2007 N 03-04-05-01/309

Рассмотрена ситуация, когда на балансе крестьянского (фермерского) хозяйства находится трактор, зарегистрированный на главу хозяйства, который хозяйство решило продать.

Так как трактор был приобретен и использовался для осуществления деятельности КФХ, то его глава не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже данного имущества.

Письмо Минфина РФ от 12.10.2007 N 03-04-06-01/351

В соответствии со ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

Если организация совершает операции с ценными бумагами не в качестве одного из вышеуказанных лиц, то в отношении таких операций она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога с доходов, полученных физическими лицами от реализации указанной организации на основании договоров купли-продажи ценных бумаг, а также представлению в налоговый орган сведений о таких доходах у нее не возникает.

Письмо Минфина РФ от 12.10.2007 N 03-04-06-01/353

Физическое лицо, в том числе неработающий пенсионер, получающий доходы по договору аренды земельного участка, вправе обратиться к организации, выплачивающей такие доходы и признаваемой на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом, с письменным заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов и подтверждающими документами.

Если в течение налогового периода доход физическому лицу выплачивается только два раза, стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения установленных ст. 218 НК РФ предельных сумм дохода, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, при превышении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

Письмо Минфина РФ от 11.10.2007 N 03-04-05-01/331

При реализации ценных бумаг после 01.01.2007 налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

В случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), в качестве расходов на приобретение ценных бумаг может рассматриваться их рыночная стоимость на момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры).

Письмо Минфина РФ от 05.10.2007 N 03-04-06-01/343

Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период измениться не сможет, либо по окончании налогового периода.

Если в результате перерасчета образуются суммы переплаты налога, зачет или возврат излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном ст. 78 и 231 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 05.10.2007 N 03-04-05-01/325

Для налогообложения доходов, получаемых от источников в РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, по ставкам, предусмотренным соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения, включая освобождение от налогообложения, налогоплательщику достаточно представить официальное подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым РФ заключила такое соглашение, выданное уполномоченным органом этого государства.

Указанное подтверждение вместе с налоговой декларацией, отражающей доходы, полученные от источников в РФ за истекший налоговый период, должно быть представлено в налоговый орган по месту учета физического лица либо по месту его жительства (пребывания) в РФ. Если в настоящее время он не проживает на территории РФ, то данные документы могут быть представлены в налоговый орган по месту учета российской организации, по договору о предоставлении персонала с которой он работал.

Налоговое администрирование

Приказ ФНС РФ от 27.09.2007 N ММ-3-09/553@ "Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций"

Методические рекомендации состоят из разделов:

1. Общая часть.

2. Постановка на учет крупнейших налогоплательщиков в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам.

3. Снятие с учета крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам в случае, когда крупнейший налогоплательщик не включен в список крупнейших налогоплательщиков.

4. Внесение изменений в сведения о крупнейшем налогоплательщике, содержащиеся в базе данных ЕГРН.

5. Снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков в связи с изменением места нахождения.

6. Перевод крупнейшего налогоплательщика из межрайонной (межрегиональной) инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС РФ при изменении уровня налогового администрирования.

7. Снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков в связи с реорганизацией.

8. Снятие с учета в налоговых органах крупнейшего налогоплательщика в связи с ликвидацией.

Контрольно-кассовая техника

Письмо ФНС РФ от 05.10.2007 N ШТ-6-06/755@ "О регистрации ККТ индивидуальных предпринимателей"

Индивидуальные предприниматели подают заявление о регистрации ККТ в налоговый орган по месту жительства.

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.

*(2) Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст.