Комментарий к приказу Минздравсоцразвития России N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007 "Об утверждении Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком" (Н.П. Савельев, "Налоговый вестник", N 10, октябрь 2007 г.)

Комментарий к приказу Минздравсоцразвития России N 270,
ФСС РФ N 106 от 13.04.2007
"Об утверждении Разъяснения о порядке назначения и выплаты
ежемесячного пособия по уходу за ребенком"

Согласно новой редакции ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" работающим лицам ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка (дохода, денежного довольствия). При этом минимальный размер пособия составляет 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. - по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. В общей сумме пособие не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб.

В тех районах и местностях, в которых к заработной плате выплачиваются районные коэффициенты, минимальный и максимальный размеры пособия по уходу за ребенком определяются с учетом этих коэффициентов.

В случае ухода за двумя детьми и более до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом "суммированный" размер пособия не может превышать 100% среднего заработка и не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

На практике новая методика исчисления пособия по уходу за ребенком вызывала и до настоящего времени вызывает многочисленные вопросы. С изданием новой редакции Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865, количество таких вопросов уменьшилось, но и только. Исключить оставшиеся вопросы призван совместный приказ Минздравсоцразвития России N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007, которым утверждено Разъяснение о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком (далее - Разъяснение о выплате пособия).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию" исчисление среднего заработка для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком работающим лицам осуществляется в порядке, установленном для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

С 2007 года порядок исчисления вышеуказанных пособий определен в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". Непосредственно вопросы исчисления среднего заработка для назначения пособий регулируются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию".

Таким образом, ежемесячное пособие по уходу за ребенком для работающих лиц должно исчисляться исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком.

В заработок, из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ.

Средний дневной заработок для исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработок.

Пример 1.

Сотруднице организации предоставлен с 11 июня 2007 года отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Расчет среднего заработка для определения пособия по уходу за ребенком должен быть произведен за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, то есть за период с 1 июня 2006 года по 31 мая 2007 года.

На отработанное в вышеуказанный период время приходится 180 календарных дней, остальные дни сотрудница организации находилась в отпуске по беременности и родам, в основном оплачиваемом отпуске, в отпуске без сохранения заработной платы и болела.

Сумма учитываемой при начислении единого социального налога заработной платы составила 94 500 руб. При этом в расчет не должны были приниматься суммы среднего заработка и иные суммы оплаты труда, которые были начислены за не отработанное в расчетном периоде время.

Величина среднего дневного заработка для расчета пособия по уходу за ребенком составит 525 руб. (94 500 руб. : 180 календарных дней).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком работающим лицам выплачивается в размере 40% среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом минимальный размер пособия составляет 1500 руб. в период отпуска по уходу за первым ребенком и 3000 руб. - в период отпуска по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. В местностях, в которых к заработной плате применяются районные коэффициенты, приведенные значения (1500 руб., 3000 руб., 6000 руб.) корректируются на величину районного коэффициента.

Для определения размера ежемесячного пособия по уходу за одним ребенком необходимо придерживаться следующего алгоритма, вытекающего из п. 5 Разъяснения о выплате пособия:

1) путем умножения исчисленного среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней, равное 30,4 (365 календарных дней в году разделить на 12 месяцев), определяется среднемесячный заработок работника;

2) принять к расчету 40% из исчисленного среднемесячного заработка (величину, исчисленную в п. 1 алгоритма, умножить на 40%);

3) сравнить полученное в п. 3 алгоритма значение с минимальным размером пособия (1500 руб. умножить на районный коэффициент, если ребенок первый; 3000 руб. умножить на районный коэффициент, если ребенок второй или последующий) и максимальным размером пособия (6000 руб. умножить на районный коэффициент);

4) если сумма исчисленного в п. 2 алгоритма значения находится в пределах, указанных в п. 3 алгоритма значений, то к выплате принимается значение п. 2 алгоритма;

5) если сумма исчисленного в п. 2 алгоритма значения меньше минимального размера пособия, к выплате принимается минимальный размер пособия (1500 руб. умножить на районный коэффициент при уходе за первым ребенком; 3000 руб. умножить на районный коэффициент при уходе за вторым ребенком и последующими детьми);

6) если сумма исчисленного в п. 2 алгоритма значения превышает максимальный размер пособия, к выплате принимается максимальный размер пособия (6000 руб. умножить на районный коэффициент).

Пример 2.

Сотруднице организации предоставлен с 1 июня 2007 года отпуск по уходу за первым ребенком.

Для определения суммы пособия по уходу за ребенком необходимо:

1) исчислить среднемесячный заработок сотрудницы (предположим, что средний дневной заработок составил 210 руб. 80 коп.) - 6408 руб. 32 коп. (210 руб. 80 коп. х 30,4 календарных дней);

2) исчислить 40% от среднемесячного заработка сотрудницы - 2563 руб. 33 коп. (6408руб. 32 коп. х 40%);

3) сравнить исчисленное значение с минимальным и максимальным размерами пособия:

1500 руб. < 2563 руб. 33 коп. < 6000 руб.;

4) принять к расчету сумму пособия, исчисленную исходя из среднего дневного заработка сотрудницы, - 2563 руб. 33 коп.

Пример 3.

В продолжение примера 2 предположим, что сотруднице организации предоставлен отпуск по уходу за вторым ребенком.

Для определения суммы пособия по уходу за ребенком необходимо:

1) исчислить среднемесячный заработок сотрудницы (предположим, что средний дневной заработок составил 210 руб. 80 коп.) - 6408 руб. 32 коп. (210 руб. 80 коп. х 30,4 календарных дней);

2) исчислить 40% от среднемесячного заработка сотрудницы - 2563 руб. 33 коп. (6408руб. 32 коп. х 40%);

3) сравнить исчисленное значение с минимальным и максимальным размерами пособия:

3000 руб. < 2563 руб. 33 коп. < 6000 руб.;

4) принять к расчету сумму минимальную сумму пособия - 3000 руб.

В случае ухода за двумя детьми и более до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется, но не может быть более 100% среднего заработка сотрудницы и не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

Пример 4.

Сотрудница организации находится с 1 июня 2007 года в отпуске по уходу за двумя детьми в возрасте до полутора лет - первым и вторым по счету.

Для определения суммы пособия по уходу за ребенком необходимо:

1) исчислить среднемесячный заработок сотрудницы (предположим, что средний дневной заработок составил 192 руб. 80 коп.) - 5861 руб. 12 коп. (192 руб. 80 коп. х 30,4 календарных дней);

2) сравнить исчисленное значение с минимальным суммированным размером пособия:

5861 руб. 12 коп. > 4500 руб. (1500 руб. за первого ребенка + 3000 руб. за второго ребенка);

3) принять к расчету сумму пособия, исчисленного исходя из среднего заработка сотрудницы, - 5861 руб. 12 коп.

Если отпуск по уходу за ребенком по достижения им возраста полутора лет приходится на неполный месяц, ежемесячное пособие в соответствии с п. 5 Разъяснения о выплате пособия должно быть исчислено пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни). В этом случае рассчитанный из среднего заработка за календарный месяц размер ежемесячного пособия необходимо разделить на число календарных дней соответствующего месяца, а сумму пособия определить путем умножения величины дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период осуществления ухода за ребенком в том же месяце. Пропорционально должны определяться также параметры, соответствующие минимальной и максимальной суммам пособия.

Н.П. Савельев

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2007 г.