Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по вопросу учета расходов на приобретение минеральной воды, чая, кофе. Указанные расходы учитываются обществом двумя способами: - в составе представительских расходов при проведении официальных встреч; - в составе прочих расходов, не принимаемых для целей налогового учета. Просим Вас дать разъяснения о порядке включения в состав затрат и документальном оформлении указанных затрат. Каков порядок учета в качестве расходов по налогу на прибыль затрат на приобретение бутилированной питьевой воды? (ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2007 г.)

Просим Вас дать разъяснения по вопросу учета расходов на приобретение минеральной воды, чая, кофе. Указанные расходы учитываются обществом двумя способами:

- в составе представительских расходов на основании п.п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ при проведении официальных встреч с оформлением приказа на проведение встречи, акта о составе и характере приема делегации, акта о признании расходов представительскими;

- в составе прочих расходов, не принимаемых для целей налогового учета (при отсутствии официальных встреч).

В письме Минфина РФ N 03-07-11/212 от 05.07.2007 года сообщается, что указанные расходы являются безвозмездной передачей сотрудникам фирмы товаров и облагаются НДС. В связи с вышеизложенным, просим Вас дать разъяснения о порядке включения в состав затрат и документальном оформлении указанных затрат.

Каков порядок учета в качестве расходов по налогу на прибыль затрат на приобретение бутилированной питьевой воды?

1. В соответствии с п.п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

При этом к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Из запроса следует, что минеральная вода, чай и кофе приобретается налогоплательщиком, в том числе для организации официальных встреч. При этом налогоплательщиком оформляются следующие документы: приказ на проведение встречи, акт о составе и характере приема делегации, акт о признании расходов представительскими.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом под реализацией товаров понимается передача права собственности от одного лица другому лицу (ст. 39 НК РФ).

По нашему мнению, при проведении официальных встреч к участникам указанных встреч не переходит право собственности на потребленные напитки и продукты питания, поскольку данные предметы остаются в распоряжении Общества, а потребление указанных товаров является лишь способом использования указанных продуктов. При этом, поскольку само юридическое лицо не способно потреблять продукты питания и напитки, то реализация указанного правомочия осуществляется им через физических лиц, к которым при этом не переходит право собственности на потребленные товары.

2. Из запроса также следует, что при отсутствии официальных встреч, общество не учитывает в качестве расходов при исчислении налога на прибыль затраты на чай, кофе и минеральную воду. По пояснениям инициатора запроса, чай, кофе и другие продукты питания потребляются работниками организации. При этом, в Письме Минфина РФ N 03-07-11/212 от 05.07.2007 года указывается на необходимость облагать НДС операцию по предоставлению работникам на безвозмездной основе чая, кофе и других продуктов питания.

По нашему мнению, вышеуказанное письмо Минфина РФ недостаточно обоснованно, и к потреблению товаров работников в полной мере применимы вышеуказанные аргументы об отсутствии перехода права собственности.

В отношении возможности учета указанных затрат по налогу на прибыль можно отметить, что из толкования положений ст. 255 НК РФ и пункта 25 ст. 270 НК РФ следует, что если предоставление сотрудникам питания закреплено в трудовом, либо коллективном договоре такие расходы, при соблюдении требований ст. 252 НК РФ, можно учесть при исчислении налога на прибыль.

Соответственно, если в трудовых договорах с работниками или коллективном договоре предусмотреть бесплатное предоставление работникам чая и кофе с целью создания благоприятных условий труда для работника (работников), организация будет вправе учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль в качестве расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Однако при этом, стоимость продуктов питания необходимо будет включать в налоговую базу по ЕСН (п. 1 ст. 237 НК РФ). Последний довод подтверждает судебная практика, содержащаяся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2006 года по делу N А56-35606/2005.

Таким образом, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по обеспечению работников продуктами питания в случае, если соответствующие положения будут закреплены в коллективном договоре общества, либо в трудовых договорах с конкретными сотрудниками. При этом передача работникам общества продуктов питания не будет облагаться НДС.

3. Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в том числе, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить условия труда, соответствующие требованиям, охраны труда и безопасности производства. Согласно ст. 212 ТК РФ обеспечение здоровых и безопасных условий труда возлагается на администрацию предприятий.

Обеспечение работников питьевой водой можно рассматривать в качестве элемента обеспечения условий труда. Для документального подтверждения расходов общества на приобретение воды в обществе должен быть оформлен внутренний распорядительный документ по данному вопросу, кроме этого положения об обеспечении сотрудников питьевой водой могут быть предусмотрены в коллективном договоре.

Из полученных пояснений следует, что общество приобретает питьевую воду в сменных бутылях, для установки в кулерах.

В своем письме от 2 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/408 Минфин РФ разъяснил, что расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.

Из имеющейся судебной практики по данному вопросу следует, что суды признают расходы на приобретение питьевой воды экономически обоснованными и при отсутствии заключения санитарно-эпидемиологической службы*(1). В частности, в Постановлении ФАС Московского округа от 9 августа 2006 г. по делу N КА-А40/7454-06 суд сделал вывод, что наличие заключения санэпидемстанции о несоответствии водопроводной воды требованиям ГОСТа не является в соответствии со ст. 264 НК РФ условием для включения затрат в состав расходов.

Таким образом, для учета затрат на приобретение питьевой воды в качестве расходов при исчислении налога на прибыль обществу рекомендуется получить заключение санитарно-эпидемиологической службы о том, что вода в водопроводе не пригодна для питья. При отсутствии указанного заключения, учет налогоплательщиком указанных расходов при исчислении налога на прибыль, связан с риском предъявления претензий налоговыми органами. Однако с учетом имеющейся судебной практики, считаем, что возможное решение налогового органа о доначислении налогов будет признано недействительным Объекта налогообложения по НДС предоставление работникам бесплатной питьевой воды не образует, так как такая передача является обеспечением условий труда и обусловлена производственной деятельностью налогоплательщика.

Вывод:

По нашему мнению, потребление продуктов питания, как сотрудниками Общества, так и иными лицами при проведении переговоров и встреч, не образует объект налогообложения НДС.

Если продукты питания приобретаются для предоставления их работникам на безвозмездной основе, расходы на их приобретение могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в случае, если положения об их выдаче работникам будут закреплены в коллективном договоре общества, либо в трудовых договорах с конкретными сотрудниками (ст. 255 НК РФ).

Для учета затрат на приобретение питьевой бутилированной воды в качестве расходов при исчислении налога на прибыль обществу рекомендуется получить заключение санитарно-эпидемиологической службы о том, что вода в водопроводе не пригодна для питья.

При отсутствии указанного заключения, учет налогоплательщиком указанных расходов при исчислении налога на прибыль, связан с риском предъявления претензий налоговыми органами.

15 сентября 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановления: ФАС СЗО от 29 января 2007 года по делу N А56-1711/2006, ФАС Московского округа от 9 августа 2006 года по делу N КА-А40/7454-06, ФАС ПО от 13 июня 2006 года по делу N А55-22580/05-30.