Вопрос: Оплата гостиницы за рубежом, насколько я знаю, имеет предел. Например, во Франции - 130 евро. Организация оплатила ее по 185 евро. Нужно ли удерживать НДФЛ с разницы в 55 евро? Какой курс евро брать: на дату удержания НДФЛ (дата начисления зарплаты) или на момент оплаты гостиницы (часть была оплачена авансом безналично, а часть - наличными по приезду)? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.)

Оплата гостиницы за рубежом, насколько я знаю, имеет предел. Например, во Франции - 130 евро. Организация оплатила ее по 185 евро.

Нужно ли удерживать НДФЛ с разницы в 55 евро? Какой курс евро брать: на дату удержания НДФЛ (дата начисления зарплаты) или на момент оплаты гостиницы (часть была оплачена авансом безналично, а часть - наличными по приезду)?

Компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). К таким выплатам относятся и компенсации расходов работников, связанных со служебными командировками. При этом разрешается не облагать НДФЛ только компенсации, выплаченные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

Размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, в том числе и расходов по найму жилого помещения, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

Следовательно, компенсация расходов работников по найму жилого помещения, произведенная в пределах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом, НДФЛ не облагается.

130 евро, речь о которых идет в вопросе, - это предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения для работников организаций, финансируемых из федерального бюджета, установленная в отношении Заморских территорий Франции. В отношении самой Франции предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения - 185 евро.

Эти нормы установлены приказом Минфина России от 12.07.2006 N 92н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2004 N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран"".

Однако этот Приказ Минфина России принят в целях бюджетного финансирования соответствующих расходов и не имеет отношения к исчислению НДФЛ. К тому же Приказ не применяется работодателями, которые не финансируются из федерального бюджета.

Заметим, что Минфин России никогда не ограничивал право не облагать НДФЛ суммы компенсации расходов по найму жилого помещения, если расходы фактически произведены и подтверждены документально (см., например, письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-05-01-04/261).

Таким образом, в данном случае у работника не возникают доходы, подлежащие обложению НДФЛ, поэтому и нет необходимости определять применимый в целях налогообложения курс евро.

И. Александров,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 ноября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.