Если для расчетов фирме необходима ККТ (В.А. Демина, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2007 г.)

Если для расчетов фирме необходима ККТ*(1)

Наличные денежные расчеты используют организации розничной торговли, предприятия, оказывающие услуги населению, и т.д. Зачастую денежные средства передаются и по иным основаниям, например при погашении работником займа, в расчетах между комиссионером и комитентом. Когда ККТ применяется в обязательном порядке? Как зарегистрировать и эксплуатировать контрольно-кассовую технику?

Правила применения контрольно-кассовой техники установлены Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). В соответствии с пунктом 1 статьи 2 закона все организации и индивидуальные предприниматели применяют ККТ в обязательном порядке при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Модели, разрешенные к использованию, включены в Государственный реестр контрольно-кассовой техники (утвержден приказом Роспрома от 16.07.2007 N 299 с изменениями от 01.08.2007 N 321).

Когда ККТ не применяется

Законе N 54-ФЗ оговорены ситуации, когда организации при наличных денежных расчетах могут не применять контрольно-кассовую технику. Остановимся на этом подробнее.

Бланки строгой отчетности

Компании вправе осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ при оказании услуг населению, если они выдают соответствующие бланки строгой отчетности. Это определено в пункте 2 статьи 2 Закона N 54-ФЗ.

К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и др. Формы бланков утверждает Минфин России по обращению заинтересованных органов государственной власти, Банка России и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг.

Порядок учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности утвержден постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 (далее - постановление N 171). Кстати, последние по времени изменения в этот документ внесены постановлением Правительства РФ от 27.08.2007 N 542. В соответствии с ним действие старых бланков строгой отчетности продлено до 1 июня 2008 года.

При заполнении бланка оформляется как минимум одна копия (с использованием копировальной или самокопировальной бумаги). В противном случае бланк должен иметь отрывные части. Для наземного пассажирского транспорта общего пользования можно использовать рулонную форму бланка.

Бланки следует заполнять четко и разборчиво. Подчистки, поправки и исправления не допускаются. Испорченные или неправильно заполненные бланки не уничтожаются, а перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за день, когда они выписаны.

Учет бланков по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге по учету бланков. Листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации, а также скреплены печатью (штампом).

Руководитель организации назначает работника, ответственного за получение, хранение и выдачу бланков, а также за прием от населения наличных денежных средств согласно оформленным бланкам. С таким работником нужно заключить договор о полной материальной ответственности (п. 17 постановления N 171). Естественно, в организации должны быть созданы условия, обеспечивающие сохранность бланков.

Бланки принимаются в присутствии комиссии, назначенной руководителем. Комиссия проверяет соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях), и составляет акт приемки бланков. Этот акт, утверждаемый руководителем организации, является основанием для принятия бланков на учет ответственным работником.

Бланки строгой отчетности нужно хранить в металлических шкафах и (или) сейфах либо в специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих порчу и хищение бланков. По окончании рабочего дня места хранения бланков опечатываются или опломбировываются.

Инвентаризацию бланков следует проводить одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств и кассовых документов.

Важный момент: при утверждении формы бланка Минфин России устанавливает срок его действия (п. 12 постановления N 171). Необходимо использовать только те формы, срок действия которых не истек.

Справка.
Обязательные реквизиты бланков

Для всех бланков строгой отчетности (за исключением бланка, предназначенного для осуществления наличных денежных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования) такими реквизитами являются:

- сведения об утверждении формы бланка;

- наименование, шестизначный номер и серия;

- код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

- наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;

- идентификационный номер налогоплательщика;

- вид услуг;

- единица измерения оказания услуг;

- стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;

- дата осуществления расчета;

- наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Документы на проезд в наземном общественном транспорте обязательно содержат следующие сведения:

- наименование, шестизначный номер и серию;

- код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

- наименование организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк;

- вид транспортного средства, на котором оказывается услуга по перевозке пассажиров;

- стоимость услуги в денежном выражении.

И конечно, на любом бланке должна быть информация об изготовителе. А именно сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж.

Специфика деятельности и местоположения

ККТ не используется и бланки строгой отчетности не выписываются при осуществлении таких видов деятельности, как (п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ):

- продажа газет и журналов и сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках. При этом доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50%, а ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

- продажа ценных бумаг;

- продажа лотерейных билетов;

- продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, предназначенных для ведения торговли. Исключение - находящиеся в этих местах торговли магазины, павильоны, киоски, палатки, автолавки, автомагазины, автофургоны, помещения контейнерного типа и другие аналогично обустроенные и обеспечивающие показ и сохранность товара торговые места, а также открытые прилавки внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом). Исключение - технически сложные товары и продовольственные товары, требующие определенных условий хранения и продажи;

- продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

- продажа в сельской местности (кроме районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

- торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, овощами и бахчевыми культурами вразвал;

- прием от населения стеклопосуды и утильсырья, кроме металлолома;

- реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях и т.д.;

- продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Помимо перечисленных видов деятельности без ККТ могут обходиться организации, расположенные в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень таких мест утверждается органом государственной власти субъекта РФ.

Применять или нет

Как уже отмечалось, ККТ в обязательном порядке применяется при наличных денежных расчетах в случаях продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Нужно ли выбивать чек, например, при возврате суммы займа в кассу организации, получении аванса в счет предстоящих поставок, расчетах между комиссионером и комитентом, агентом и принципалом? В каждом конкретном случае необходимо определиться, с какой операцией связано поступление сумм. Ведь операции, не связанные с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, не требуют применения ККТ.

Возврат займа в кассу организации

Заемщик по договору займа может вносить в кассу организации наличные денежные средства:

- в счет уплаты основного долга по договору займа;

- в качестве суммы процентов за пользование заемными средствами;

- в качестве оплаты неустойки (штрафа, пеней).

Названные операции не отвечают признакам торговых операций, работ или услуг. Следовательно, обязательного применения ККТ не требуется. Аналогичные разъяснения приведены, например, в письме ФНС России от 08.09.2005 N 22-3-11/1695@.

Наличные денежные расчеты комиссионера и комитента

В соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Ситуация 1. Комиссионер реализует товары за наличный расчет. Комиссионер, продающий за наличные денежные средства товар, принадлежащий комитенту, одновременно является продавцом по договору купли-продажи, заключенному с покупателем от своего имени (в том числе и по договору розничной купли-продажи). Значит, осуществляя продажу за наличные денежные средства, он обязан применять ККТ.

Ситуация 2. Комиссионер передает наличные деньги комитенту. Операции по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг отсутствуют. Следовательно, комитент может принять наличные денежные средства, оформив приходный кассовый ордер (без выбивания чека ККТ).

Ситуация 3. Комиссионер получает наличные деньги от комитента. Такая ситуация возникает, когда комиссионер не принимает участия в расчетах и комитент оплачивает оказанные посреднические услуги. Комиссионер обязан в момент приема денег выдать комитенту отпечатанный на контрольно-кассовой технике чек.

Расчеты в рамках агентского договора

По агентскому договору одна сторона (агент) за вознаграждение совершает по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 Гражданского кодекса). Кто из участников сделки обязан использовать ККТ? Возможны две ситуации.

Ситуация 1. Агент совершает сделку от своего имени и за счет принципала. Приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. То есть именно агент применяет зарегистрированную им ККТ.

Ситуация 2. Агент совершает сделку от имени и за счет принципала. По такой сделке права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Поэтому он обязан применять контрольно-кассовую технику при продаже товаров (письмо ФНС России от 20.06.2005 N 22-3-11/1115).

Получена предоплата

Предоплата (аванс) - предварительная и частичная оплата товаров, услуг в счет общей суммы долга, служащая гарантией оплаты покупаемого товара (оказания услуг). Таким образом, при получении предоплаты наличными денежными средствами ККТ применяется в общеустановленном порядке. Сначала пробивается чек по ККТ на сумму предоплаты, а при окончательном расчете - кассовый чек на оставшуюся сумму.

Обратите внимание: применение контрольно-кассовой техники обязательно при получении предоплаты, даже если за оказанную услугу организация выдает бланки строгой отчетности. При окончательном расчете за предоставляемые услуги на сумму аванса, проведенного через ККТ, производится возврат денежных средств с оформлением соответствующих документов и выписывается бланк строгой отчетности на полную стоимость услуги (постановление ВАС РФ от 21.03.2006 N 13854/05).

Справка.
ККТ в обособленном подразделении

Организации (за исключением кредитных) регистрируют ККТ в налоговых органах по месту учета в качестве налогоплательщиков. Это установлено в пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ.

Фирмы с обособленными подразделениями обязаны встать на учет в инспекции по месту нахождения каждого подразделения. Об этом говорится в пункте 1 статьи 83 Налогового кодекса.

Если ККТ будет применяться в обособленном подразделении, ее также нужно зарегистрировать в налоговой инспекции по месту нахождения подразделения. Данная инспекция перешлет копию карточки регистрации ККТ в инспекцию по месту налогового учета организации (головного офиса).

Регистрация ККТ

ККТ регистрируют налоговые органы. Приобретаемая модель должна быть включена в Государственный реестр ККТ. Общие требования к ККТ установлены в пункте 3 постановления Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 (далее - постановление N 470). Необходимая информация размещена на сайте Роспрома www.rosprom.gov.ru.

При покупке кассового аппарата следует заключить договор о его техническом обслуживании и ремонте с центром технического обслуживания или с предприятием-изготовителем.

ККТ нужно зарегистрировать в налоговом органе по месту нахождения юридического лица. Для этого подается заявление. К нему прилагаются паспорт ККТ, подлежащей регистрации, и договор о ее технической поддержке, заключенный пользователем и поставщиком (центром технического обслуживания). Это предусмотрено в пункте 15 постановления N 470. Однако при регистрации могут потребоваться дополнительные документы и сведения, например:

- справка о постановке на учет;

- доверенность на право регистрации ККТ в налоговом органе, оформленная в установленном порядке, если документы на регистрацию подает не руководитель организации, а иное лицо, а также документ, удостоверяющий личность;

- журнал кассира-операциониста и журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ, прошнурованные, пронумерованные, скрепленные подписью и печатью организации (налоговый инспектор заверяет журналы подписью, штампом налогового органа и ставит дату фискализации ККТ);

- средства визуального контроля (объемные голограммы "Государственный реестр?" и "Сервисное обслуживание 200?");

- договор аренды помещения, где будет установлена ККТ (либо свидетельство на право собственности, либо договор о совместной деятельности, либо иные документы).

В любом случае необходимый перечень документов лучше уточнить в своей налоговой инспекции.

Налоговый орган регистрирует ККТ в течение пяти рабочих дней с даты представления достоверных документов. Сведения о кассовом аппарате вносятся в книгу учета контрольно-кассовой техники. Одновременно с регистрацией пользователю выдается карточка регистрации ККТ, а также возвращаются документы, прилагавшиеся к заявлению.

ККТ, исключенную из государственного реестра, можно применять до истечения нормативного срока ее амортизации. Естественно, контрольно-кассовая техника должна соответствовать требованиям, действовавшим при ее включении в госреестр.

Продолжительность срока амортизации определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. ККТ как средство механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда отнесена к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Исключенную из государственного реестра ККТ с неистекшим нормативным сроком амортизации и ранее применявшуюся организацией (зарегистрированную в налоговых органах) можно перерегистрировать в следующих случаях:

- при изменении наименования организации;

- изменении места нахождения организации;

- реорганизации организации;

- внесении в уставный капитал (уставный фонд) организации;

- регистрации организации физическим лицом, являющимся (являвшимся) индивидуальным предпринимателем, на которого была зарегистрирована ККТ.

Такие разъяснения содержатся, в частности, в письме ФНС России от 15.06.2006 N ММ-6-06/601@.

Оформляем первичные документы

Организация, осуществляющая наличные денежные расчеты с применением ККТ, обязана выдавать чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный кассовым аппаратом.

Выдаваемые покупателям (клиентам) счета, квитанции, товарные чеки и другие документы не освобождают фирмы от применения ККТ. Исключение составляют случаи, когда законодательно разрешено не использовать контрольно-кассовую технику при наличных денежных расчетах (о них говорилось выше).

На всех кассовых аппаратах в обязательном порядке применяется контрольная лента (Z-отчет), и по каждой ККТ ведется журнал кассира-операциониста, заверенный в налоговом органе. В новых моделях ККТ наряду с фискальной памятью установлена электронная контрольная лента защищенная - ЭКЛЗ. Контрольные ленты, журнал кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие денежные расчеты с покупателями (клиентами), нужно хранить в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее пяти лет. Для сохранности информации в течение этого срока необходимо применять качественную термобумагу.

Остановимся подробнее на основных правилах заполнения первичных документов при использовании кассовых аппаратов. Действующие унифицированные формы документов по учету расчетов с применением ККТ, которые были утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 32, морально устарели (табл. 1). Так, в настоящее время не используется понятие суммирующих денежных счетчиков. Кроме того, данные формы не предназначены для использования индивидуальными предпринимателями. Поэтому налогоплательщик может модифицировать эти документы для приведения их в соответствие с характеристиками своей контрольно-кассовой техники. В статье формы рассматриваются с соответствующими изменениями.

Таблица 1. Документы, заполняемые организацией при применении ККТ

Название документа	Унифицированные формы
Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины	N КМ-1
Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию	N КМ-2
Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам	N КМ-3
Журнал кассира-операциониста	N КМ-4
Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста	N КМ-5
Справка-отчет кассира-операциониста	N КМ-6
Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации	N КМ-7
Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ	N КМ-8
Акт о проверке наличных денежных средств кассы	N КМ-9

Завершение рабочего дня (смены)

При закрытии каждой смены снимаются показания данных фискальной памяти ККТ (распечатывается Z-отчет). На их основании заполняется справка-отчет кассира-операциониста. Она составляется в одном экземпляре ежедневно. В ней, в частности, отражаются данные фискальной памяти на начало и на конец смены. По ним за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, определяется выручка.

Отчет подписывает кассир-операционист и вместе с выручкой сдает по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю организации. Старший (главный) кассир или руководитель организации при приеме и оприходовании денег по кассе также ставит подписи в отчете. Можно порекомендовать подкалывать Z-отчет к соответствующей справке-отчету кассира-операциониста.

После снятия значений данных фискальной памяти и проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста. Этот документ применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждому кассовому аппарату организации и является контрольно-регистрационным документом показаний ККТ.

Как уже говорилось, журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью. Все записи в журнале кассир-операционист ведет ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Вносимые исправления оговариваются и заверяются подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера фирмы.

Журнал заполняется после сверки фактической суммы выручки с показаниями Z-отчета (с учетом возвратов). В частности, указываются показания на начало и на конец смены, величина выручки. Показания фискальной памяти каждого кассового аппарата на начало смены должны совпадать с показаниями на конец предыдущей смены. Данные заверяются подписями кассира и дежурного администратора.

При расхождении результатов сумм на контрольной ленте (Z-отчете) с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.

Организация может использовать не один, а несколько кассовых аппаратов (это характерно для сферы розничной торговли). Тогда старший кассир на основании всех полученных отчетов составляет сводный отчет - сведения о данных фискальной памяти (аналог унифицированной формы N КМ-7). В форме по данным фискальной памяти на начало и на конец работы по каждой контрольно-кассовой машине рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам. Это подтверждается подписями заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги данных фискальной памяти всех кассовых аппаратов и итоговая выручка организации с распределением ее по отделам (секциям). Общая выручка уменьшается на итоговую сумму денег, выданных покупателям (клиентам) по возвращенным ими кассовым чекам. Сведения подписывают руководитель и старший кассир организации.

Возвращаем деньги покупателю

При возврате товара покупателю выдаются денежные средства. В контрольно-кассовой технике предусмотрены режимы: возврат, аннулирование и сторно. Документальное оформление подобных операций зависит от того, когда именно покупатель вернул товар.

Ситуация 1. Возврат товара в день покупки (до окончания смены). Порядок оформления документов в таком случае приведен в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Типовые правила; документ утвержден письмом Минфина России от 30.08.93 N 104, применяется в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ).

Кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями чекам только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в конкретной кассе. На сумму возврата членами назначенной комиссии оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам в одном экземпляре. В нем, в частности, указываются номер и сумма чека. Погашенный чек прилагается к акту.

Кстати.
Чек при возврате не обязателен

Порядок возврата потребителями товаров ненадлежащего качества установлен Законом РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей". У потребителя, который возвращает товар, может не быть кассового чека. Данное обстоятельство не является основанием для отказа в удовлетворении требований потребителя о расторжении договора купли-продажи и возврате денег.

Главное - доказать факт и условия покупки. Сделать это можно, например, с помощью товарного чека или гарантийного талона. Если упомянутые документы отсутствуют, потребитель вправе ссылаться на свидетельские показания в подтверждение факта и условий покупки.

Таблица 2. Показания данных фискальной памяти ООО "Сатурн"
на 30.08.2007

Название аппарата	Показания суммирующих денежных счетчиков
	на начало дня	на конец дня
"ОРИОН-100К", версия 01	12 345 325,19	12 418 526,20
"АМС-100К", версия 02	125 365 214,26	125 395 589,48

Таблица 3. Фрагмент акта о возврате денежных сумм покупателям
от 30.08.2007 (ККТ "ОРИОН-100К", версия 01)

Номер по по- рядку	Наименование отдела, секции	Код бри- гады	Номер чека	Сумма чека, руб. коп.	Должность, фамилия, и., о. лица, разре- шившего возврат денег по чеку
1	2	3	4	5	6
1	Отдел 1	-	20350251	12 500,00	Генеральный директор Иванов В.С.
2	Отдел 1	-	20350960	7450,00	Генеральный директор Иванов В.С.
Итого 19 950,00

Таблица 4. Фрагмент справки-отчета кассира-операциониста
от 30.08.2007 (ККТ "ОРИОН-100К", версия 01)

Поряд- ковый номер счета фиска- льной памяти на ко- нец ра- бочего дня (смены)	Номер		Показания			Сумма, руб. коп.		Заведующий отделом (секцией)
	отде- ла	сек- ции	отчета фис- кальной па- мяти, регис- трирующего количество переводов на нули	Данных фискальной памяти		выручки за рабо- чий день (смену) по счет- чику	денег, возвраще- нная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам	фамилия, имя, от- чество	подпись
				на начало ра- бочего дня (смены)	на конец ра- бочего дня (смены)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
245	1	1	245	12 345 32519	12 418 526,20	73 201,01	19 950,00	Мелехова И.А.	Мелехова
Итого 731 995,00 201,01

Таблица 5. Фрагмент справки-отчета кассира-операциониста
от 30.08.2007 (ККТ "АМС-100К", версия 02)

Поряд- ковый номер счета фиска- льной памяти на ко- нец ра- бочего дня (смены)	Номер		Показания			Сумма, руб. коп.		Заведующий отделом (секцией)
	отде- ла	сек- ции	отчета фис- кальной па- мяти, регис- трирующего количество переводов на нули	Данных фискальной памяти		выручки за рабо- чий день (смену) по счет- чику	денег, возвраще- нная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам	фамилия, имя, от- чество	подпись
				на начало ра- бочего дня (смены)	на конец ра- бочего дня (смены)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
345	1	2	345	125365214,26	125395589,48	30 375,22	19 950,00	Мелехова И.А.	Мелехова
Итого 30 375,22

Суммы, которые выплачены по возвращенным покупателями чекам, заносятся также в справку-отчет и журнал кассира-операциониста. На эти суммы уменьшается выручка кассы.

Ошибочно пробитые чеки оформляются в аналогичном порядке. То есть чек подписывается должностным лицом и составляется акт, к которому прилагается погашенный чек.

Ситуация 2. Товар возвращен не в день покупки (после закрытия смены). Возврат товара покупателем не в день покупки оформляется в соответствии с письмом Банка России от 04.10.93 N 18.

Возврат денег осуществляется только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя, в котором указаны фамилия, имя и отчество, и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). В рассматриваемом случае не допускается возврат денег из операционной кассы предприятия.

Для возврата денег покупателю из главной кассы предприятия составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2) с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность. В журнале кассира-операциониста эта сумма не отражается, акт не составляется.

Прием от покупателя возвращенного товара оформляется накладной. Она составляется в двух экземплярах. Один прилагается к товарному отчету, другой вручается покупателю. Накладная служит основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар.

Рассмотрим на примере порядок заполнения первичных документов, предусмотренных для операций с применением ККТ.

Пример 1

ООО "Сатурн" занимается розничной торговлей и имеет два кассовых аппарата: "ОРИОН-100К", версия модели 01 и "АМС-100К", версия 02. В штате организации числятся:

- руководитель (генеральный директор) В.С. Иванов;

- главный бухгалтер (с совмещением должности старшего кассира) И.А. Мелехова;

- кассир-операционист ККТ "ОРИОН-100К", версия 01 У.Г. Жеглова;

- кассир-операционист ККТ "АМС-100К", версия 02 К.П. Петренко.

Показания данных фискальной памяти обоих аппаратов на 30 августа 2007 года приведены в табл. 2.

В день покупки товара по чекам, выбитым через кассовый аппарат "ОРИОН-100К", произведено два возврата: на сумму 12 500 руб. и сумму 7450 руб. На возвращенный товар составлены накладные (в двух экземплярах). Каждому из покупателей передано по экземпляру.

Генеральный директор завизировал возвращенные чеки. Письменным распоряжением генерального директора назначена комиссия в составе В.С. Иванова (генеральный директор), И.А. Мелеховой (главный бухгалтер) и У.Г. Жегловой (кассир-операционист ККТ "ОРИОН-100К"). Члены комиссии составили акт (табл. 3). К акту подклеены чеки со штампом "Погашено", все документы переданы в бухгалтерию.

В конце смены кассиры-операционисты сняли показания фискальной памяти. На основании Z-отчетов заполнили отчеты (табл. 4 и 5) и вместе с дневной выручкой сдали главбуху. Выручка по каждому кассовому аппарату принята в кассу организации по приходным кассовым ордерам.

Далее были заполнены журналы кассира-операциониста по каждому аппарату. Записи подтверждены подписями кассиров-операционистов и главным бухгалтером.

Главбух составил сводный отчет о показаниях счетчиков кассовых аппаратов и выручке организации за текущий рабочий день на основании справок-отчетов кассира-операциониста.

Еще один важный момент: выдача покупателю денег из кассы возможна не только при возврате товара, но и когда фирма оказывает услуги населению, используя бланки строгой отчетности, и получает предоплату.

Пример 2

ЗАО "Круиз" (туроператор) при оказании услуг выдает бланк строгой отчетности "Туристическая путевка" (действующая форма утверждена приказом Минфина России от 09.07.2007 N 60н).

Турфирма 29 августа 2007 года получила аванс от гражданина М.М. Алферова в размере 10 000 руб. На сумму аванса выбит кассовый чек. Данная сумма отражена в составе выручки за день в журнале кассира-операциониста (графа 10). Сумма является предоплатой, поэтому в бухгалтерском учете она отражается по кредиту счета 62 (76) субсчет "Авансы полученные". Для пояснения причин расхождения в величине выручки, отраженной в журнале и по кредиту счета 90-1, составляется бухгалтерская справка.

Путевка забронирована и предоставлена покупателю 31 августа 2007 года. Ее стоимость 25 000 руб. При окончательном расчете сумма аванса (10 000 руб.) возвращается покупателю из кассы организации и составляется расходный кассовый ордер. Далее покупатель выплачивает стоимость путевки (25 000 руб.) и на эту стоимость выписывается бланк строгой отчетности "Туристическая путевка".

Ответственность за нарушение применения ККТ

Неприменение ККТ. Статьей 14.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг организацией без применения контрольно-кассовой техники. Для должностных лиц штраф составляет от 3000 до 4000 руб., для юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб.

В соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 под неприменением ККТ, в частности, понимается:

- фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

- использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах;

- использование контрольно-кассовой машины, не включенной в государственный реестр (в случае исключения из реестра ранее применявшихся моделей ККТ их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации);

- использование ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

- использование ККТ, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

- пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы, которая меньше уплаченной покупателем (клиентом);

- невыдача бланков строгой отчетности.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Такими нарушениями являются:

- расчеты наличными деньгами с другими организациями и предпринимателями сверх установленных размеров (100 000 руб.);

- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

- накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

За подобные нарушения статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрен административный штраф. Для должностных лиц организации размер санкций составляет от 4000 до 5000 руб., для компаний - от 40 000 до 50 000 руб.

В.А. Демина,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок применения ККТ кредитными организациями в статье не рассматривается.