Комментарий к письму Минфина РФ от 19 октября 2007 г. N 03-03-06/1/726 (О.Е. Черевадская, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 19 октября 2007 г. N 03-03-06/1/726

Многие руководители стремятся к тому, чтобы работники как можно лучше трудились на пользу компании. Одним из самых старых и действенных способов работы с кадрами является премирование особо отличившихся сотрудников. Очередное письмо финансистов посвящено вопросу о возможности уменьшения прибыли на стимулирующие выплаты работникам.

Виды поощрений

По общему правилу все выплаты трудящимся производятся в рамках системы оплаты труда, действующей на предприятии. При этом компания сама утверждает как штатное расписание с должностными окладами и размерами тарифных ставок, так и систему премирования.

Предприниматели активно пользуются свободой при установлении системы оплаты труда, которую им предоставили законодатели. Перечню оснований, по которым выплачиваются поощрения работникам, нет предела. Премии начисляются ко всевозможным памятным и юбилейным датам. Также вознаграждения производятся как в связи с днем рождения самого работника, так и по случаю рождения его ребенка. И даже выплачиваются так называемые бонусы вновь поступающим на работу для стимуляции смены работодателя.

Финансовое ведомство в комментируемом письме не стало оспаривать права фирмы производить любые выплаты сотрудникам. Однако финансисты разъяснили, что к расходам на оплату труда могут быть отнесены только начисления, стимулирующие сам труд (п. 2 ст. 255 НК РФ). В частности, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Ведь эти положения налогового законодательства соответствуют Трудовому кодексу. Так, нормами трудового права установлено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих свои трудовые обязанности (ст. 191 ТК РФ). Именно поэтому премирование сотрудников к праздничным и юбилейным датам не относится к выплатам стимулирующего характера. Соответственно такие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. Также нельзя включить в расходы и так называемые премии в связи с уходом сотрудников на пенсию. И на это неоднократно указывали финансисты (письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287, от 17.10.2005 N 03-03-04/1/277, от 23.11.2004 N 03-03-01-04/1-140). А уж о том, чтобы принять в уменьшение прибыли суммы, предназначенные потенциальным работникам для стимуляции сменить прежнего работодателя, и говорить не приходится (письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/246).

Нельзя забывать и о том, что прибыль не уменьшается на суммы, выплачиваемые работникам в форме "социального пакета". Например, компенсации затрат на занятия в фитнес-клубе, отдых или посещение салонов красоты, тренажерных залов и бассейнов. Даже если такие вознаграждения будут направлены на стимулирование высококвалифицированных работников и повышение их лояльности (письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016779). Ведь такие выплаты противоречат положениям главы 25 Налогового кодекса (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, финансисты напомнили работодателям о необходимости включать в трудовые договоры записи о системе премирования, действующей в компании. Без такого указания сумма поощрения не может уменьшать прибыль (письмо Минфина России от 14.05.2007 N 03-03-06/4/59). Следует отметить, что такого же мнения придерживаются и арбитры (постановление ФАС Поволжского округа от 27.03.2007 N А65-11684/06). Ведь налоговым законодательством установлено, что прибыль не могут уменьшать любые виды поощрительных выплат, предоставляемых как руководству, так и работникам помимо тех, что выплачиваются на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Также нельзя забывать, что премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений, тоже не принимаются для целей налогообложения прибыли (п. 22 ст. 270 НК РФ). По общему правилу такие источники формируются из чистой прибыли или взносов учредителя, то есть за счет средств, определенных собственниками компании (письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2006 N 21-08/22586).

Премию - в расход

Для того чтобы учесть суммы поощрений работникам в составе расходов, уменьшающих прибыль, надо соблюсти условия, указанные в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. А именно: расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.

В расходы на оплату труда входят стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления (ст. 255 НК РФ). Однако есть одно ограничение: все начисления стимулирующего характера должны иметь отношение к труду.

Другим условием для принятия премии в уменьшение прибыли является ее документальное оформление. Как известно, основной документ для оформления трудовых отношений - трудовой договор (ст. 56 ТК РФ). Поэтому именно в данном документе и должны найти свое отражение порядок и размеры премиальных выплат. Бывает, что перечень поощрений за труд, применяемый в компании, довольно велик. В этом случае в трудовом договоре достаточно сделать ссылку на положение о премировании, которое действует на предприятии (письмо Минфина России от 22.08.2006 N 03-03-05/17). Если же в компании поощрения производятся на основании коллективного договора, то в индивидуальном трудовом договоре должно быть упоминание о таком документе (письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/461).

Указание в трудовом договоре на возможность поощрения работника за труд является необходимым условием, но не единственным. Для начисления и выплаты премии необходимо оформить еще и другие документы. Так, постановлением Госкомстата от 05.01.2004 N 1 утверждены первичные формы документации по учету труда и его оплаты. Согласно указанному постановлению, выплата премии работнику производится на основании приказа руководителя фирмы. При этом распорядительный документ оформляется не в произвольном виде, а по форме N Т-11 (Т-11а). Кроме того, распоряжение составляется на основании заявления руководителя структурного подразделения, в котором трудится работник.

Обратите внимание: именно оформление таких приказов дает компании возможность учесть премии при расчете прибыли. Во-первых, они являются первичными документами, на основании которых ведется учет. А во-вторых, подтверждают производственную направленность поощрительных вознаграждений. Ведь именно на этих бланках указывается основание для выплаты премии.

О.Е. Черевадская,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.