Вопрос: Принимаются ли для целей налогообложения прибыли организации - страхователя затраты на уплату разового страхового взноса (страховой премии) по смешанному договору (полису) добровольного страхования транспортных средств и гражданской ответственности автовладельца заключенному на срок 12 месяцев в части отдельно выделенной в договоре (полисе) суммы расходов на страхование автотранспорта организации по рискам "АвтоКАСКО" (угон + ущерб)? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2007 г.)

Принимаются ли для целей налогообложения прибыли организации - страхователя затраты на уплату разового страхового взноса (страховой премии) по смешанному договору (полису) добровольного страхования транспортных средств и гражданской ответственности автовладельца заключенному на срок 12 месяцев в части отдельно выделенной в договоре (полисе) суммы расходов на страхование автотранспорта организации по рискам "АвтоКАСКО" (угон + ущерб)?

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со статьей 253 НК РФ затраты на обязательное и добровольное страхование имущества для целей налогообложения учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Статьей 263 НК РФ определено, что эти расходы включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также видам добровольного страхования, поименованным в названной статье НК РФ.

Согласно статье 263 НК РФ расходы на добровольное страхование в виде страховых премий (взносов) признаются для целей налогообложения прибыли по добровольному страхованию следующих видов имущества:

- средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- грузов;

- основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- товарно-материальных запасов;

- урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 4 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1), объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества).

В соответствии со статьей 943 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) условия, на которых заключается договор страхования, могут быть определены в стандартных правилах страхования соответствующего вида, принятых, одобренных или утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков (правилах страхования).

Условия, содержащиеся в правилах страхования и не включенные в текст договора страхования (страхового полиса), обязательны для страхователя (выгодоприобретателя), если в договоре (страховом полисе) прямо указывается на применение таких правил и сами правила изложены в одном документе с договором (страховым полисом) или на его оборотной стороне либо приложены к нему. В последнем случае вручение страхователю при заключении договора правил страхования должно быть удостоверено записью в договоре.

Учитывая изложенное, страховые риски, которые признаются у организации для целей налогообложения прибыли, должны быть указаны в договоре страхования (полисе) и (или) правилах страхования, на основании которых заключен договор страхования (полис).

При страховании автотранспорта как имущества страховые риски включают комплексный риск, включающий в себя ответственность по рискам "угон" ("хищение") и "ущерб", страхуемые по единому или отдельным договорам.

По риску "угон" предполагается возмещение убытков, возникших в результате хищения (кражи, грабежа, разбоя) застрахованного транспортного средства. В случае страхования транспортного средства по риску "угон" на основании справки - счета ответственность страховщика по этому риску наступает после регистрации транспортного средства в органах ГИБДД.

Под хищением согласно Примечанию 1 к статье 158 УК РФ понимается совершенное с корыстной целью противоправное безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества.

По риску "ущерб" предполагается возмещение убытков, возникших в результате повреждения или гибели (уничтожения) застрахованного транспортного средства или отдельных его деталей (частей) вследствие:

- ДТП - столкновения, наезда, опрокидывания, падения, возгорания и повреждения в результате противоправных действий третьих лиц;

- пожара или взрыва;

- стихийного бедствия - удара молнии, бури, шторма, урагана, ливня, града, обильного снегопада, селя, обвала, наводнения, паводка;

- падения инородных предметов, в том числе снега и льда.

Конкретные перечни устанавливаются страховой компанией в договоре или правилах страхования.

При налогообложении прибыли расходы по добровольным видам страхования имущества согласно пункту 3 статьи 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ, в редакции Федерального закона от 06 июля 2005 г. N 58-ФЗ, при использовании метода начисления суммы страховки признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если уплата страхового взноса по условиям договора страхования осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Учитывая изложенное, к расходам организации, признаваемым для целей налогообложения прибыли организации, относятся расходы в виде страховых взносов по договорам страхования имущества от угона (хищения) и ущерба в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Что касается добровольного страхования ответственности, то сообщаем следующее.

Правила страхования ответственности определены в статьях 929, 931, 932 ГК РФ.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Таким образом, страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам добровольного страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.

Учитывая изложенное, в случае, если сумма расходов на добровольное страхование имущества и сумма расходов на добровольное страхование ответственности отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, вышеуказанные расходы не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли организации (основание: письма Минфина России от 07 сентября 2005 г. N 03-03-02/74 и ФНС России от 18 апреля 2005 г. N 02-3-10/564-04).

Вышеуказанное также относится к договорам добровольного страхования транспортных средств от угона и (или) ущерба (АвтоКАСКО) и гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств (ДСАГО).

Таким образом, затраты на уплату разового страхового взноса (страховой премии) по представленному с вопросом смешанному договору (полису) добровольного страхования транспортных средств и гражданской ответственности автовладельца, заключенному на срок 12 месяцев, принимаются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора в части отдельно выделенной суммы расходов на страхование автотранспорта организации по рискам "АвтоКАСКО" (угон + ущерб), если застрахованный автомобиль используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, и расходы на его содержание включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Г.Ч. Парфенова

1 октября 2007 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2007 г.