"Уточненка": просто или сложно? ("Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.)

"Уточненка": просто или сложно?

Ошибки при отражении различных операций в учете фирмы, к сожалению, встречаются нередко. Кому-то они достались в наследство от бухгалтера-предшественника, кто-то попросту не доглядел. В итоге компания оказывается перед дилеммой: оставить как есть или все-таки исправить недочеты и подать "уточненку" в инспекцию?

Сразу ответить на этот вопрос довольно сложно. Для начала надо определить период, в котором совершена ошибка. И выяснить, к чему она привела - к занижению или завышению налоговой базы?

Точно знаете период, к которому относится недочет? Тогда можно сказать, есть ли смысл подавать "уточненку". Налоговые ошибки исправляют тем же периодом, в котором они были допущены. Иными словами, если компания при расчете базы по налогу на прибыль в апреле 2005 года не учла в составе доходов проценты по выданному займу, то вносить исправления ей придется в декларации за полугодие, 9 месяцев 2005 года и 2005 год. И это при условии, что она не отчитывается по "прибыльному" налогу ежемесячно. В противном случае уточненных форм будет значительно больше.

Уточненные расчеты должны проверить инспекторы, после чего они внесут соответствующие коррективы в лицевой счет фирмы. Однако, налоговики вправе изучать деятельность компании лишь за три последних года. Выходит, если ошибка возникла за пределами этого срока, то контролеры не будут проверять правильность расчетов, и неточность можно не исправлять в принципе. С этим согласны и финансисты*(1). Предположим, вы занизили облагаемую базу по тому или иному налогу в 2003 году. Тогда вы вполне можете "закрыть глаза" на данный недочет.

К сожалению, с этим выводом придется смириться тем, кто обнаружил переплату по налогу, которая висит за фирмой уже более трех лет. Вернуть ее или зачесть в счет будущих платежей не получится. Срок давности для погашения налоговых обязательств также составляет три года. Причем не важно, кто в конце концов оказался должником - фирма или бюджет.

Второй случай, когда компания может не беспокоиться об уточнении платежей: ошибка в ранее представленной декларации не привела к уменьшению налоговой базы. В данной ситуации бухгалтер сам решает, вносить коррективы в отчетность или нет. Это право, а не обязанность компании.

Из документа

Ст. 81

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию ... Налоговый кодекс РФ

Однако так поступать далеко не всегда целесообразно. Даже в той ситуации, когда в результате искажений налог оказался переплачен. Но не будем забегать вперед. На этом мы остановимся несколько позже. Обратите внимание: в Налоговом кодексе прописана процедура уточнения расчетов, если в результате ошибки образовалась недоимка. Это также подтверждает, что при завышении суммы налога фирма вправе сама решать, - подавать ей "уточненку" или нет.

Готовим "уточненку"

Допустим, ошибка в декларации привела к занижению налоговой базы и относится к периоду, который могут проверить. Тогда ее надо обязательно исправить и подать "уточненку" в инспекцию. Сроки сдачи такой отчетности не ограничены. Однако, чем скорее фирма это сделает, тем лучше. Ведь компания может избежать штрафов, если до того как налоговики выявят ошибку, она успеет:

пересчитать налоговую базу;

перечислить в казну недоимку и пени;

представить "уточненку".

Учтите, что эту последовательность нарушать нельзя. Если фирма сначала представит "уточненку", а потом перечислит долги в бюджет, то ее вполне могут оштрафовать. Подтверждает это и арбитражная практика.*(2)

Для уточнения налоговых расчетов заполняют ту же форму декларации, которая действовала на момент представления неверного отчета. Например, вы ошиблись при расчете НДС в 2006 году. Тогда сдайте "уточненку" по форме, актуальной в тот период, хотя в настоящее время она уже отменена.*(3)

Бланк оформляют полностью, как новую декларацию. То есть в нем указывают правильные данные, а не сумму расхождений. На титульном листе в специальной графе ставят код "уточненки". В большинстве деклараций эта графа называется "Вид документа". Если вы сдаете уточненную декларацию, проставьте там код "3" и номер корректировки (по сути -какой раз вы подаете исправленную декларацию по одному и тому же налогу за один и тот же период). Если же такой графы не предусмотрено (например, в старых формах), то соответствующую надпись можно сделать от руки в верхнем правом углу этого листа.

"Уточненку" можно послать по почте, отнести лично или направить по электронным каналам связи. Однако, у некоторых компаний такого "богатого" выбора нет. Те, кто обязан отправлять обычные декларации электронной почтой, обязаны поступать также и в отношении исправленных документов.*(4) Причем совершенно не важно, за какой период они подают корректировку, пусть даже за 2004 год.

Из документа

"...положения налогового законодательства не содержат оснований для отказа в принятии и рассмотрении уточненных налоговых деклараций".

Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2007 г. N КА-А40/13231-06

Налоговики не имеют права отказаться принимать уточненную декларацию от фирмы, например, утверждая, что их программа не читает такую форму. Если компания в такой ситуации решит искать правду в суде, то арбитры будут на ее стороне.

Некоторые инспекторы утверждают, что "уточненку" можно подать только после того, как прошли сроки представления основной декларации. Однако, это мнение ошибочно. Например, декларацию по НДС за январь нужно сдать до 20 февраля (если фирма платит налог помесячно). Предположим, основная декларация была сдана раньше - 5 февраля. В этой ситуации уточненный документ может быть представлен в любой срок, начиная с 5 февраля.

Из документа

Ст. 81

"Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации".

Налоговый кодекс РФ

Налоговые проверки и "уточненка"

Проследите, чтобы инспекторы не только приняли у вас "уточненку", но и зарегистрировали ее в тот день, когда вы ее сдали. Эта дата может сыграть решающую роль, если вдруг окажется, что инспекторы обнаружили ошибку или вынесли решение о назначении выездной проверки. Остановимся на этом более подробно.

Фирме не грозит штраф в связи с недоплатой налога, если она подаст "уточненку" до того, как ошибку в декларации выявят инспекторы и зафиксируют ее в акте, например, по результатам камеральной проверки. При таких условиях в споре с налоговой иногда счет идет чуть ли не на минуты. Впрочем, как и в случае, когда инспекторы выносят решение о назначении выездной проверки.

Однако, даже если фирма узнала о проводящейся проверке, то все-таки есть смысл подать "уточненку" в инспекцию. От штрафа, она, конечно, уже не избавит, но вот сократить его размер, может, и получится. В некоторых случаях арбитры принимают инициативность и раскаяние компании в качестве смягчающих обстоятельств, перечень которых, кстати сказать, открытый.*(5) Хотя в арбитражной практике есть дела и с противоположным итогом, когда судьи категорически отказывались снижать сумму штрафа.*(6)

Безнаказанно же исправлять ошибки в учете во время проверки можно лишь по тем налогам, которые она не затрагивает или по проверяемому налогу, но за другой период.

"Уточненка" при переплате

При пересчете налоговой базы оказалось, что фирма переплатила налог. Чтобы зачесть излишне уплаченную сумму в счет будущих платежей, надо также подать "уточненку" в инспекцию. Хотя, практика показывает, что в последнее время не многие рискуют требовать деньги с налоговой. В данном случае решение вопроса зависит от его цены, поскольку за подачей "уточненки" с переплатой может последовать выездная проверка. Причем даже при условии, что она на фирме уже была.

К примеру, инспекция провела выездную проверку налога на прибыль за 2006 год. Ошибок обнаружено не было. Впоследствии фирма подала "уточненку" за тот же период и показала сумму налога к уменьшению. В этой ситуации ничто не мешает инспекторам повторно посетить фирму с визитом.

Ответственность при сдаче уточненной декларации

Штраф

                 |                                                  |

/------------------------------------\        /--------------------------------------\

|Не грозит, если "уточненка"         |        |         Грозит, если "уточненка"     |

|подана:                             |        |         подана:                      |

\------------------------------------|        \--------------------------------------/

      /-----------------+------------|                        /----------+---------------------\

                 |               |                                   |                    |

/---------------\ |/--------------\|-----------------\ /---------------\ | /----------------\  |

|После    уплаты| ||С  недоплатой,||Снедоимкой, выяв-| |После того, как| | |После того,  как|  |

|недоимки и пени| ||относящейся  к||ленной после про-| |налоговики  об-| | |назначена выезд-|  |

|по налогу,   но| ||периоду, кото-||ведения  выездной| |наружили ошибку| | |ная проверка    |  |

|до того  как об| ||рый  не  могут||проверки         | |по итогам каме-| | |                |  |

|ошибке   узнают| ||проверить инс-||-----------------/ |ральной провер-| | \----------------/  |

|инспекторы  или| ||пекторы (3 го-||                   |ки             | |                     |

|назначат выезд-| ||да)           ||                   \---------------/ |                     |

|ную проверку   | |\--------------/|                                     |                     |

\---------------/ |                |                                     |                     |

    |             |                |                                     |                     |

    |             |                |                                     |                     |

/-------------\   |------------\   |----------------\         /-----------------\  /---------------\

|С переплатой |   |До окончания|   |Во время  выезд-|         |До уплаты недоим-|  |После погашения|

\-------------/   |срока  сдачи|   |ной проверки, но|         |ки и пени в  бюд-|  |недоимки, но до|

                  |основной    |   |по другому пери-|         |жет              |  |перечисления   |

                  |декларации  |   |оду или  другому|         \-----------------/  |пени           |

                  \------------/   |налогу          |                              \---------------/

                                   \----------------/

Если сумма переплаты имеет значение и повторная проверка вас не пугает, то за ее возврат можно побороться. Для этого вместе с "уточненкой" надо подать заявление о возврате данной суммы или ее зачете в счет будущих платежей.

Теперь допустим, что фирма выявила недоимку и решила покрыть ее переплатой, которая "висит" у нее с некоторых пор. Прежде чем отнести "уточненку" в инспекцию, убедитесь, что переплата числится по тому же бюджету, что и недоимка. Причем "лишняя" сумма в казне должна как минимум равняться сумме недоимки и пени. Если же "немного не хватает", то лучше не рисковать, а сначала доплатить в бюджет нужную сумму, а затем идти в налоговую с "уточненкой". Компания избежит штрафа, если на момент подачи уточненной декларации на ее лицевом счете будет сумма, как минимум покрывающая все обязательства по недоимке и пеням.

Из документа

"Не уплатив пени в бюджет, общество не выполнило условия пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем не может быть освобождено от ответственности"

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2007 г. N Ф08-3047/07-1249А

Если же сумма пеней не будет уплачена, то компанию оштрафуют. В этом вопросе судьи принимают сторону проверяющих.

"Уточненка" по филиалам

По особым правилам подают "уточненки" компании, которые перешли на централизованную уплату налога на прибыль, например, через головной офис. В данном случае корректирующие декларации по филиалам, расположенным в том же субъекте, что и головной офис, подают в инспекцию по месту учета последнего. При этом в "уточненке" указывают те коды ОКАТО , которые были прописаны в первичных декларациях. Их отражают и в документах на доплату налога в бюджет.

Если на момент обнаружения ошибки одно или несколько подразделений ликвидировано, то при формировании показателей "уточненки" это значения не имеет. При распределении суммы налога на прибыль по филиалам учитывают то количество подразделений и их долю в налоговой базе в целом по фирме, которые указаны в первичной декларации. "Уточненки" подают в инспекции по месту учета головного офиса и обособленных подразделений компании, в том числе и ликвидированных.

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо Минфина России от 15.07.2004 г. N 03-03-05/1/80

*(2) Пост. ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2006 г. N Ф08-3367/06-1435А

*(3) Декларация, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2005 г. N 163н

*(4) Письмо Минфина России от 24.05.2007 г. N 03-02-07/1-256

*(5) Постановление ФАС Поволжского округа от 15.03.2007 г. N А65-20889/06-СА2-9

*(6) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.02.2006 г. N Ф08-476/06-218А

*(7) п. 10 ст. 89 НК РФ