Комментарий к письму Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103

На суммы материальной помощи к отпуску нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль компании. Причина традиционная: подобные затраты не имеют экономического обоснования. Однако арбитры не всегда согласны с мнением Минфина.

В соответствии с пунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса в налоговую базу не включают суммы материальной помощи сотрудникам. В этом пункте даже указано, о каких видах помощи идет речь, однако "отпускные" выплаты там не поименованы.

Однако перечень "трудовых" расходов, перечисленных в Налоговом кодексе, открытый (п. 25 ст. 255 НК РФ). Тем не менее финансисты продолжают стоять на своем, опираясь именно на положения статьи 270 кодекса.

Судьи против

На это несоответствие обращают внимание судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 N А44-3851/2005-9). По их мнению, признание такого вида расходов возможно, так как они направлены на получение прибыли и связаны с выполнением работником трудовых функций.

Заметим, что аналогичные решения судьи принимали неоднократно. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2005 N А82-7994/2004-27 указано, что не подлежат включению в налоговую базу суммы материальной помощи, носящей единовременный социальный характер и не связанной непосредственно с производственной деятельностью и выполнением трудовых обязанностей. Арбитры убеждены, что к подобным затратам "отпускные" выплаты не относятся. Об этом же сообщили судьи в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-949/2006(26899-А75-25).

Подтвердить экономическую обоснованность затрат будет несложно, если производить выплаты по определенным основаниям (например, поощрение работников за производственные результаты). Такое условие необходимо зафиксировать в трудовом договоре и положении о материальном стимулировании. Соответствующее мнение высказали судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 11.05.2006 N Ф09-3490/06-С7.

Как же быть?

Итак, у компании есть два варианта. Первый: следовать указаниям финансистов и выплачивать матпомощь из чистой прибыли. Тогда ЕСН начислять не придется. Второй вариант: довериться мнению судей. В этом случае выплаты следует учесть в базе по налогу на прибыль и заплатить ЕСН. Заметим, что в обоих случаях работодателю необходимо перечислить взносы "по травме", поскольку данные платежи не предусмотрены перечнем выплат, с которых взносы не уплачивают (постановление Правительства РФ от 07.07.99 N 765).

Положительная арбитражная практика - хорошее подспорье в борьбе с инспекторами. Поэтому если вы уверены в своей правоте и готовы к судебному разбирательству, то вполне вероятно, что дело могут решить в вашу пользу.

Однако обращаем ваше внимание, что и финансисты не в первый раз напоминают об особенностях налогового учета "отпускных" выплат. Так, в письмах Минфина России от 19.04.2007 N 03-04-06-02/83 и от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637 сказано, что суммы матпомощи в налоговую себестоимость не входят и ЕСН не облагаются.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.