Об особенностях налогообложения в свободных экономических зонах Российской Федерации (В.В. Петрунин, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 17, сентябрь 2007 г.)

Об особенностях налогообложения в свободных экономических зонах
Российской Федерации

В настоящее время в 120 странах мира создано около 3000 особых экономических зон (по международной терминологии - "свободные зоны"), внутри которых работает свыше 50 млн человек. Только экспортный оборот указанных зон превысил $ 600 млрд. Таким образом, создание свободных зон уже давно стало одной из эффективных и перспективных форм привлечения инвестиций с целью развития экономического и научного потенциала в различных государствах.

Мировой опыт подтверждает, что организация свободных зон в экономически благополучных регионах позволяет наиболее эффективно использовать государственные средства и привлекать частные капиталы. В таких условиях предприятия дают более скорую отдачу, в том числе и в виде налоговых отчислений. Именно поэтому российские власти приняли решение о создании особых экономических зон первоначально в экономически сильных регионах.

В Российской Федерации Федеральный закон от 22.07.05 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (ред. от 18.12.06 N 232-ФЗ) разрабатывался и принимался в целях создания такого механизма функционирования особых экономических зон (ОЭЗ), который содержал бы преференции по трем ключевым для бизнеса направлениям: налоговые и таможенные льготы, государственное финансирование инфраструктуры, снижение административных барьеров. Именно сочетание этих факторов делает режим ОЭЗ достаточно привлекательным для инвесторов, хотя каждый из них в отдельности не так и велик.

Кроме указанного законодательного акта в настоящее время действуют следующие федеральные законы, регулирующие образование и деятельность ОЭЗ в Российской Федерации:

от 31.05.99 N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области" (ред. от 19.12.06 N 238-ФЗ);

от 22.07.05 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (ред. от 10.01.06);

от 10.01.06 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (ред. от 17.05.07);

от 17.05.07 N 84-ФЗ "О внесении изменений в статьи 5 и 23 Федерального закона "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", статью 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 288.1 и 385.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Следует напомнить, что создание территорий, на которых действовал особый режим осуществления предпринимательской деятельности, началось в России еще в 90-е гг. прошлого века. Создание таких территорий задумывалось в целях стимулирования развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы. Однако правовое регулирование создания и функционирования данных зон осуществлялось в основном подзаконными актами, что не смогло обеспечить надлежащего уровня правовой защиты инвестиций. В результате созданные в то время свободные экономические зоны трансформировались, по сути, в офшоры. Компании регистрировались на соответствующих территориях, пользовались предоставляемыми им привилегиями, а свою деятельность осуществляли за их пределами. Большинство из этих зон так и не стали функционировать в полной мере, а их деятельность во многом нарушала федеральное законодательство. Таким образом, цели, поставленные при создании указанных зон, не были достигнуты, вследствие чего зоны были ликвидированы. Лишь учрежденные на законодательном уровне особые экономические зоны в Калининградской (1996 г.) и Магаданской областях (1999 г.) сохранили свой статус до сих пор, хотя и в сильно измененном виде.

Анализируя предыдущий этап развития экономических зон, в Российском союзе промышленников и предпринимателей отметили, что общий режим регулирования хозяйственной деятельности в России, который отличается неопределенностью прав собственности, недоступностью или высокой ценой долгосрочных финансовых средств для большинства компаний, диспропорционально высоким налоговым бременем в секторах, производящих несырьевую продукцию, продолжает оставаться неблагоприятным для инноваций. Именно поэтому отдельными мерами их поддержки обойтись нельзя. Необходимы комплексные улучшения в законодательной, административной и регуляторной сферах, которые на сегодняшний день могут быть в полном объеме реализованы только в рамках зон с особыми экономическими режимами, создаваемых, естественно, уже на иных подходах, чем это было ранее.

Таким образом, можно отметить, что ошибки, допущенные на практике в ходе реализации положений нормативных правовых актов, регулирующих функционирование прежних экономических зон, в определенной мере позволили ускорить переосмысление условий ведения промышленной политики страны. Очевидно, что эта политика не должна заключаться в простой раздаче бюджетных средств и поддержке неконкурентоспособных производств за счет протекционистских мер. Экономическая ситуация в Российской Федерации требует выработки более прагматичных подходов к проблеме государственного регулирования процесса создания ОЭЗ, исходящих из конкретных задач реформирования и развития и использующих накопленный мировой опыт.

Как было отмечено, в настоящее время основным законодательным актом, регулирующим порядок создания и функционирования ОЭЗ, является Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации". Данным законом предусмотрено, что со дня вступления его в силу прекращается существование ранее созданных особых экономических зон и свободных экономических зон (за исключением ОЭЗ в Магаданской и Калининградской областях).

Федеральным законом "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" установлено следующее понятие ОЭЗ: это определяемая Правительством Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

ОЭЗ создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы. При этом на территории Российской Федерации могут создаваться ОЭЗ следующих типов:

промышленно-производственные;

технико-внедренческие;

туристско-рекреационные.

Данным Федеральным законом не предусмотрено заключения индивидуальных соглашений, установлены единые правила создания и функционирования зон, т.е. данный Федеральный закон прямого действия, не допускающий индивидуализма, а также никакого торга вокруг механизмов и льгот (тем более что зоны отбираются в результате конкурсов).

Основная цель концепции развития территории ОЭЗ - определение стратегии, предусматривающей ее финансово-маркетинговую привлекательность, оптимальные современные архитектурные (градостроительные) решения, учитывающие социальные, функциональные, инженерные, технические, экономические, экологические, архитектурно-художественные и иные требования к территории ОЭЗ. Так, например, при создании в Томске технико-внедренческой зоны исходили не из формирования новой инновационной структуры вместо существующей или параллельно ей, а наоборот, опирались на имеющиеся достижения вузов, НИИ с целью их существенного развития с учетом новых возможностей.

Далее отметим, что в настоящее время разработаны три стратегии по строительству и созданию ОЭЗ: краткосрочная - до середины 2008 г., среднесрочная - до 2010 г. и долгосрочная - до 2012 г. При этом краткосрочная стратегия представляет собой тактический план в виде заданий Минэкономразвития и торговли России. В этих заданиях расписаны сроки проектирования и строительства объектов, указаны примерные объемы и источники финансирования.

Федеральным законом от 03.06.06 N 76-ФЗ в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" были внесены поправки в целях развития ОЭЗ туристско-рекреационного типа.

Следует отметить, что ОЭЗ туристско-рекреационного типа создаются в целях стимулирования, развития и эффективного использования в Российской Федерации туристских ресурсов и объектов курортного лечения и отдыха, разработки и использования природных лечебных ресурсов, а также оказания услуг в области организации отдыха и реабилитации граждан, лечения и профилактики заболеваний.

Туристско-рекреационные ОЭЗ являются эффективным инструментом для обеспечения:

благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата в Российской Федерации;

создания конкурентоспособного туристского и санаторно-курортного российского продукта;

содействия переводу туристской и санаторно-курортной индустрии Российской Федерации на инновационный путь развития;

доведения качества российских туристских и санаторно-курортных услуг до уровня мировых стандартов;

стимулирования развития депрессивных регионов с низким промышленным потенциалом;

развития инновационной и транспортной инфраструктуры;

прироста объема экспорта туристских и санаторно-курортных услуг.

Очевидно также, что улучшение предпринимательского климата должно привести к увеличению соответствующих налоговых поступлений в бюджеты разного уровня. Так, по расчетам экспертов, только от ОЭЗ туристско-рекреационного типа "Бирюзовая Катунь" в Алтайском крае ежегодные налоговые поступления составят порядка 600-800 млн руб. При этом косвенный бюджетный эффект от деятельности организаций, смежных с реализуемым на территории зоны проектом, принесет дополнительно еще 500-600 млн руб. налоговых поступлений в год. Насколько значимы эти суммы для указанного региона, можно определить из сравнения с поступлениями от других видов предпринимательской деятельности. Так, по данным налоговой службы региона, миллиардные обороты по производству кокса в 2006 г. принесли казне края лишь 9 млн руб. налогов, а налоговые поступления от быстро растущей добычи полезных ископаемых вообще выражались весьма существенной отрицательной величиной.

Что касается вопроса о необходимости установления более строгих критериев по определению специализации ОЭЗ, по мнению председателя Экспертной комиссии по технико-внедренческим зонам (ТВЗ) Минэкономразвития и торговли России И.М. Бортника, специализация ТВЗ в Российской Федерации сейчас относительно мягкая и введение более жесткой специализации зон на определенном виде производств не практикуется. Имеются и другие мнения по этому вопросу, основанные на мировой практике. Так, во Франции принята более узкая специализация соответствующих зон, которые называют еще центрами конкурентоспособности. Однако в этой стране их создано уже 66, а в Российской Федерации этот процесс идет только в начальной стадии. Именно поэтому, как считает И.М. Бортник, жестко специализировать отечественные зоны в настоящее время означает отсечь возможности для более интенсивного развития целому ряду других направлений деятельности в них. Именно поэтому в каждой зоне будут развиваться как профильное направление, так и другие.

Однако некоторые эксперты считают, что само текущее разграничение ОЭЗ по трем типам уже является достаточно жестким и не вполне эффективным. Так, в ряде случаев это приведет к разрыву взаимосвязанных логических цепочек в организации соответствующих производств и внедрении новых технологий, а возможность получения двух ОЭЗ различного типа одним регионам пока, по мнению автора, не очень реальна*(1). Наиболее очевидными, по нашему мнению, являются возможности сочетания промышленной и технико-внедренческой зон, туристской и портовой, портовой и промышленной. Мировой опыт подтверждает эффективность именно комплексных ОЭЗ.

Согласно ст. 36 Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" налогообложение резидентов ОЭЗ осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На основе указанной нормы данного закона были внесены несколько изменений в НК РФ. Так, 25 августа 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 22.07.05 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", в соответствии с которым особенности налогообложения резидентов ОЭЗ закрепляются в НК РФ (ст. 241, 259, 381 и 395 НК РФ).

В соответствии с внесенными изменениями ст. 241 НК РФ дополнена таблицей ставок единого социального налога для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты работающим на территории этой зоны физическим лицам, причем в отношении данной категории налогоплательщиков установлены ставки единого социального налога только в федеральный бюджет, а именно при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года (табл.).

До 280 000 руб.	14,0%
От 280 001 до 600 000 руб.	39200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	57120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

По налогу на прибыль предусмотрены следующие льготы. Организации - резиденты промышленно-производственных ОЭЗ вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 (ст. 259 НК РФ).

Кроме того, во всех ОЭЗ налогоплательщики могут экономить на расходах на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Так, п. 2 ст. 262 НК РФ установлено, что расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях ОЭЗ, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Таким образом, налогоплательщики, имеющие статус резидента ОЭЗ, в том числе промышленно-производственной ОЭЗ, учитывают расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки при исчислении налога на прибыль в размере фактических затрат, т.е. в полном размере вне зависимости от результата (положительного или отрицательного) исследований, и включают в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Указанный порядок распространяется не только на резидентов ОЭЗ, но и на организации, зарегистрированные и работающие на территории данной зоны.

Для резидентов ОЭЗ применяется особый порядок переноса убытков на будущие периоды. Так, в соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Абзацем вторым этого же пункта предусмотрено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Однако ограничение, установленное указанным абзацем, не применяется в отношении налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ. Таким образом, указанные налогоплательщики могут перенести убыток предыдущего налогового периода на текущий год в полном объеме.

От обложения налогом на имущество организаций освобождаются организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества (ст. 381 НК РФ). Только при соблюдении всех этих условий организации - резиденты ОЭЗ будут вправе пользоваться в отношении имущества льготой по налогу.

От обложения земельным налогом освобождаются организации - резиденты ОЭЗ сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту ОЭЗ любого типа (п. 9 ст. 395 НК РФ).

Кроме того, Федеральный закон N 116-ФЗ предусматривает так называемую "дедушкину" оговорку, которой вправе воспользоваться резиденты ОЭЗ и под которой понимается гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах. Иными словами, акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законы субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков-резидентов ОЭЗ, за исключением актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров, не применяются в отношении резидентов ОЭЗ в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-рекреационной деятельности (ст. 38 Закона N 116-ФЗ).

В Закон N 116-ФЗ включены нормы прямого действия, устанавливающие таможенный режим свободной таможенной зоны, согласно которому иностранные товары размещаются и используются в пределах территории ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин (ст. 37 Закона N 116-ФЗ).

Товары помещаются резидентами особых экономических зон под таможенный режим свободной таможенной зоны в целях ведения ими промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

При вывозе иностранных и российских товаров (продуктов их переработки), помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны на остальную часть территории Российской Федерации взимаются подлежащие уплате таможенные пошлины и налоги в соответствии с законодательством Российской Федерации. При вывозе указанных товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации ввозные таможенные пошлины, налоги не взимаются, а вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Таким образом, режим свободной таможенной зоны ориентирован на экспортные производства и позволяет завозить комплектующие и сырье из-за рубежа без уплаты НДС и таможенной пошлины и после переработки вывозить либо на территорию Российской Федерации в режиме экспорта, т.е. с уплатой НДС и ставки экспортной пошлины, либо за пределы территории Российской Федерации, но без уплаты НДС и таможенной пошлины. По мнению РосОЭЗ, этот режим позволяет легально и достаточно эффективно стимулировать экспорт.

Следует также отметить, что в целях единообразного применения таможенными органами положений Закона N 116-ФЗ Главное управление федеральных таможенных доходов разъяснило порядок взимания таможенных платежей и определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию ОЭЗ и помещаемых под таможенный режим свободной таможенной зоны, и товаров, вывозимых с ее территории (письмо ФТС России от 28.02.07 N 05-11/7484). Кроме того, по вопросам подготовки и рассмотрения проектно-сметной документации на строительство объектов таможенной инфраструктуры на территориях ОЭЗ см. письмо ФТС России от 20.02.07 N 01-06/6403.

Далее отметим, что законы от 31.05.99 N 104-ФЗ, от 10.01.06 N 16-ФЗ (в ред. от 17.05.07) регулируют отношения, возникающие при создании и функционировании ОЭЗ, соответственно, в Магаданской и Калининградской областях, с учетом их специфического географического положения и значения для геополитических интересов Российской Федерации и в целях создания благоприятных условий для социально-экономического развития указанных регионов. В связи с этим порядок налогообложения в указанных зонах отличается от установленного Законом N 116-ФЗ.

Так, ст. 5 Закона N 104-ФЗ было предусмотрено, что при осуществлении хозяйственной деятельности на территории особой экономической зоны в Магаданской области и в пределах Магаданской области участники экономической зоны освобождаются от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет (за исключением отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации). Данное положение действовало до 31 декабря 2006 г.

В период с 1 января 2007 г. до 31 декабря 2014 г. участники этой экономической зоны при осуществлении ими хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области освобождаются от уплаты налога на прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории указанной области. Данные льготы предоставляются в том случае, если участники зоны ведут отдельный учет операций финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемых ими в пределах ОЭЗ и самой области.

В соответствии со ст. 17 Закона N 16-ФЗ в ОЭЗ Калининградской области применяется особый порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций резидентами, установленный ст. 288.1 и 385.1 НК РФ. Иные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством Калининградской области о налогах и сборах и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

В течение первых шести лет с момента включения юридического лица в реестр резидентов ОЭЗ прибыль, которая была получена от реализации инвестиционного проекта, облагается по нулевой ставке; в период с седьмого по двенадцатый год включительно ставка налога будет составлять 24%, а при условии, что будут соблюдены требования абзацев 2 и 3 п. 1 ст. 284 НК РФ, т.е. размеры поступлений в федеральный и региональный бюджеты в долевом соотношении не изменятся, - 12%. Налог на имущество организаций, созданное или приобретенное в рамках реализации инвестиционного проекта, в течение первых шести лет со дня включения юридического лица в реестр резидентов ОЭЗ взимается по ставке 0%. На протяжении следующих шести лет налоговая ставка по данному налогу в отношении такого имущества будет составлять величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на 50%. Такие послабления не касаются стоимости имущества, созданного или приобретенного для реализации инвестиционного проекта, которое используется для производства товаров (работ, услуг), не имеющих отношения к инвестиционному проекту.

В случае если раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, не ведется, то налогообложение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта, производится начиная с того квартала, в котором было прекращено ведение такого раздельного учета. При этом налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности).

Доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.

Следует также отметить, что, говоря об экономических механизмах развития зон в России, в РосОЭЗ считают, что на первое место необходимо ставить не налоговые льготы, а обеспечение инвесторам облегченного режима администрирования. Инвесторам также необходимо четко знать, насколько будут прозрачны отношения, связанные с оформлением прав собственности, получением различных разрешений на строительство, урегулированием вопросов с приглашением иностранной рабочей силы. Именно поэтому основное значение в ОЭЗ имеет наличие особой инженерно-транспортной инфраструктуры, в создании (финансировании) которой участвуют на паритетных началах бизнес и государственные структуры на федеральном и региональном уровне. Кроме того, при ОЭЗ предусмотрено создание социальной инфраструктуры: жилья, детских садов, школ и всего необходимого для жизни и деятельности специалистов, т.е. серьезным стимулом для частных инвестиций в ОЭЗ служат государственные вложения.

В настоящее время продолжается работа по совершенствованию законодательной базы создания и функционирования ОЭЗ. Так, 14 июня 2007 г. Государственной Думой был принят в первом чтении правительственный законопроект N 424303-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и другие нормативные правовые акты Российской Федерации". Указанный законопроект предусматривает создание портовых особых экономических зон.

По информации РосОЭЗ первый конкурс на создание портовых особых экономических зон (ПОЭЗ) будет проведен уже осенью 2007 г., т.е. создаваться новые зоны будут быстро.

Актуальность принятия указанного законопроекта обусловлена усилением зависимости темпов экономического роста в Российской Федерации от степени развитости отечественной транспортной инфраструктуры, в том числе портовой. Принятые за последние годы меры (в том числе по реформе естественных монополий) оказались недостаточными для притока инвестиций в эти сектора экономики. Именно поэтому одной из возможных форм привлечения инвестиций и дальнейшего развития экономического потенциала производственной деятельности морских, речных портов и аэропортов может стать создание на их базе образований с особыми экономическими условиями функционирования - портовых особых экономических зон (далее - ПОЭЗ).

ПОЭЗ - это не только обособленная географическая территория, но и система преференций, позволяющих обеспечить интенсивный экономический рост портового хозяйства. Целью создания ПОЭЗ на территории Российской Федерации является не столько формирование условий привлечения отечественных и иностранных инвестиций для строительства и реконструкции портовой инфраструктуры, сколько стимулирование развития портового хозяйства и, в конечном счете, развитие портовых услуг, конкурентоспособных по отношению к зарубежным аналогам. В итоге придание статуса особых экономических зон позволит российским портам конкурировать с портами других стран.

Для ПОЭЗ предлагается отказаться от ограничений, связанных с существующим сегодня в Законе N 16-ФЗ запретом на наличие на момент создания зоны на ее территории имущества юридических и физических лиц, существующих в настоящий момент для промышленно-производственных и технико-внедренческих особых экономических зон, так как ПОЭЗ могут создаваться в рамках существующих морских, речных портов и грузовых терминалов международных аэропортов.

Принятие рассматриваемого Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" также потребует внесения изменений в часть вторую НК РФ и другие законодательные акты относительно распространения уже предусмотренных налоговых льгот в отношении резидентов особых экономических зон других типов на резидентов ПОЭЗ.

В заключение следует отметить, что потенциальные зарубежные инвесторы проявляют все больший интерес к возможностям вкладывать ресурсы в создающиеся в Российской Федерации ОЭЗ. Так, проведенный в 2006 г. в Москве I Международный форум "Особые экономические зоны Российской Федерации. Инвестиционный фонд России" показал большой интерес к тем процессам, которые происходят сейчас в области создания особых экономических зон в Российской Федерации, со стороны представителей зарубежных деловых кругов, промышленников и предпринимателей, а также крупных компаний - потенциальных резидентов российских ОЭЗ.

Минэкономразвития и торговли России совместно с РосОЭЗ уже заключили соглашения о взаимодействии с рядом зарубежных государств - Сингапуром, Чехией, Китаем и Кореей.

Целесообразно отметить, что НК РФ содержит некоторые нормы, касающиеся налогообложения инновационной деятельности в Российской Федерации. Так, в частности:

не подлежат обложению НДС операции по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств фонда фундаментальных исследований, фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (ст. 149 НК РФ);

не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций:

доходы в виде средств, полученных в рамках целевого финансирования из фонда фундаментальных исследований, фонда технологического развития, гуманитарного научного фонда, фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, фонда производственных инноваций (ст. 251 НК РФ);

расходы в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (с изм. и доп. от 04.12.06), сверх сумм отчислений, предусмотренных п. 3 ст. 262 НК РФ (ст. 270 НК РФ).

В связи с этим правомерен вопрос о том, могут ли применяться указанные положения НК РФ на резидентов ОЭЗ, которые будут выполнять соответствующие научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы и другие представленные ранее работы? Постановка такого вопроса связана с имеющимся ошибочным мнением о том, что налогообложение в ОЭЗ относится к специальным налоговым режимам, которые могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (ст. 18 НК РФ).

Напомним, что ст. 18 НК РФ определен исчерпывающий перечень специальных налоговых режимов, к которым относятся:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Таким образом, резиденты ОЭЗ, как и другие хозяйствующие субъекты, расположенные на территории ОЭЗ, вправе применять указанные положения ст. 149, 251 и 270 НК РФ при ведении ими соответствующих видов деятельности.

В связи с этим следует иметь в виду, что Правительством Российской Федерации в феврале 2007 г. внесен в Государственную Думу законопроект N 391230-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности". Указанным законопроектом в целях дальнейшего стимулирования инновационной деятельности дополнительно к имеющимся льготам предусматривается внесение изменений в главы 21 "Налог на добавленную стоимость", 25 "Налог на прибыль организаций" и 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Так, по НДС предлагается предоставление льготы в виде освобождения от обложения налогом услуг, за исключением посреднических, по передаче, предоставлению патентов и лицензий, связанных с объектами интеллектуальной собственности (исключая товарные знаки и знаки обслуживания). Кроме того, определяется перечень освобождаемых от налогообложения выполняемых организациями научно-технических и опытно-конструкторских работ, относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

Указанным законопроектом также расширяется перечень научных фондов, полученные из которых в рамках целевого финансирования средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом Правительство Российской Федерации наделяется полномочиями по определению такого перечня фондов.

Плательщикам налога на прибыль организаций предоставляется право в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для увеличения объемов Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом N 127-ФЗ, и создаваемых для содействия инициативным проектам научных исследований, предельный размер отчислений на формирование таких фондов повышается с 0,5 до 1,5% доходов налогоплательщика.

Рассматриваемым законопроектом предусматривается также включить в перечень расходов, которые уменьшают полученные доходы налогоплательщика при применении упрощенной системы налогообложения, расходы на патентование и расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

В.В. Петрунин,

государственный советник

Российской Федерации 3 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 17, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 22.07.05 N 116-ФЗ особая экономическая зона, за исключением туристско-рекреационной особой экономической зоны, не может располагаться на территориях нескольких муниципальных образований и не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования.