Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 ноября 2012 г. N 19АП-5673/12

город Воронеж

30 ноября 2012 г.

Дело N А35-14968/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 ноября 2012 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,

судей: Ольшанской Н.А.,

Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области на решение арбитражного суда Курской области от 27.08.2012 по делу N А35-14968/2011 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Моргуновой Натальи Владимировны (ОГРН 304463320400244) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области о признании незаконным ненормативного акта налогового органа в части,

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью ГК "Промресурс",

при участии в судебном заседании:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области: Гладких С.Н., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности от 21.12.2011 N 03-14/19372,

от индивидуального предпринимателя Моргуновой Натальи Владимировны: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения;

от общества с ограниченной ответственностью ГК "Промресурс": представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Моргунова Наталья Владимировна (далее - предприниматель Моргунова, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд Курской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.09.2011 N 15-36/19 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления единого налога на вмененный доход в сумме 113 525 рублей, штрафа в сумме 22 705 рублей, пеней в сумме 13 128 рублей.

Определением арбитражного суда Курской области 01.03.2012 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью ГК "Промресурс".

Решением арбитражного суда Курской области от 27.08.2012 заявленные требования предпринимателя Моргуновой удовлетворены, а именно, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области от 30.09.2011 N 15-36/19 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" признано недействительным в оспариваемой части.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить его как принятое с нарушением норм материального права и без учета фактических обстоятельств дела, и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что в нарушение положений пункта 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель Моргунова, осуществлявшая розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, в налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход по данному виду деятельности, представленных ею за период с марта 2009 года по апрель 2011 года, неправильно указала физический показатель для исчисления налога и применила неверное значение корректирующего коэффициента К2.

Так, по виду деятельности розничная торговля, которая осуществлялась предпринимателем Моргуновой на 2 этаже торгового комплекса "Европа", находящегося по адресу: г. Железногорск, ул. Ленина, 57, ею использовался физический показатель "площадь торгового зала", применяемый при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы - магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. В то же время, как указывает налоговый орган, согласно инвентаризационно-технической документации (технический паспорт и план экспликации) на арендуемой предпринимателем Моргуновой площади за проверяемый период ни торгового зала, ни складских помещений, ни административно-бытовых помещений выделено не было.

Приведенные обстоятельства, по мнению инспекции, свидетельствуют о том, что для целей исчисления единого налога на вмененный доход арендуемая предпринимателем Моргуновой торговая площадь не соответствует определениям понятий "магазин" или "павильон", в связи с чем ее следует квалифицировать как принадлежащую к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. метров.

По указанной причине для расчета единого налога на вмененный доход предпринимателю, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса, следовало применять физический показатель "площадь торгового места" и корректирующий коэффициент К2 в размере 0,68, установленный для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Поскольку предпринимателем фактически применялись для расчета налога физические показатели и значения коэффициента К2, установленные для стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, то, как указывает инспекция, вследствие этого ею была допущена неполная уплата единого налога на вмененный доход, что и явилось основанием произведенных доначислений налога, пеней и санкций.

Общество с ограниченной ответственностью ГК "Промресурс", участвующее в деле в качестве третьего лица, представило письменное мнение на апелляционную жалобу, в котором указало, что торговые помещения, переданные обществом предпринимателю Моргуновой, расположены в предназначенном для ведения торговли здании торгового центра "Европа", присоединенном к инженерным коммуникациям, являются обособленными помещениями, имеют отдельные входы, оснащены специальным оборудованием, имеется оборудованное рабочее место продавца.

В указанной связи общество ГК "Промресурс" полагает, что предприниматель Моргунова имела право уплачивать единый налог на вмененный доход, применяя физический показатель - "площадь торгового зала" и корректирующий коэффициент, установленный для стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Представители предпринимателя Моргуновой и общества ГК "Промресурс", извещенных о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явились. От предпринимателя и третьего лица поступили письменные ходатайства о рассмотрении дела без участия представителей. Поскольку в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, дело было рассмотрено в отсутствие не явившегося лица.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, письменное мнение третьего лица, а также заслушав пояснения представителя инспекции, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, на основании решения начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области от 10.08.2011 N 15-20/22 работниками налогового органа была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Моргуновой по вопросам правильности исчисления, своевременности удержания, перечисления и уплаты налогов и сборов, в том числе единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2009 по 30.06.2011.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией была установлена неуплата единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 113 525 руб., что отражено в акте выездной налоговой проверки N 15-35/19 от 06.09.2011 и в принятом на основании этого акта решении от 30.09.2011 N 15-36/19 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Также данным решением налогоплательщику начислены пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 22 705 руб. и он привлечен к ответственности за неуплату единого налога на вмененный доход, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 13 128 руб.

Основанием доначисления указанных сумм явился вывод налогового органа о том, что предпринимателем в период с марта 2009 года по апрель 2011 года в целях исчисления налога неправильно применены физический показатель и корректирующий коэффициент базовой доходности К2. По мнению инспекции, арендуемые предпринимателем Моргуновой помещения на втором этаже в торговом центре "Европа", расположенном по адресу Курская область, г. Железногорск, ул. Ленина, 57, подпадают под понятие "торговое место", поскольку не имеют торгового зала, вследствие чего для исчисления налога предприниматель должна была применять физический показатель "площадь торгового места" и корректирующий коэффициент К2, равный 0,68, относящийся к розничной торговле промышленными товарами через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, в то время как ею применялся физический показатель "площадь торгового зала" и физический показатель 0,46, установленный для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

При этом инспекция исходила из того, что согласно инвентаризационно-технической документации в арендуемых предпринимателем Моргуновой помещениях не выделены ни административно-бытовые, ни складские помещения, ни торговый зал, что не позволяет квалифицировать их ни как магазин, ни как павильон.

Решение инспекции от 30.09.2011 N 15-36/19 было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 10.11.2011 N 677 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, а решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции от 30.09.2011 N 15-36/19, предприниматель Моргунова обратилась в арбитражный суд с требованием о признании данного решения недействительным в оспариваемой части.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Названная система налогообложения распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в том числе, к плательщикам этого налога относятся, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы - магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; а также через объекты нестационарной торговой сети (пункт 2 статьи 346.26 и статья 346.28 Кодекса в редакциях, действовавших в проверяемый период).

Согласно пункту 3 статьи 346.26 Кодекса (в действующей в проверяемый период редакции) представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе были устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Порядок введения единого налога на вмененный доход на территории г. Железногорска Курской области и виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, закреплены в решении Железногорской городской Думы от 25.11.2008 N 116-4-РД "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования город Железногорск (с учетом изменений, внесенных в него решением Железногорской городской Думы от 24.11.2009 N 263-4-РД и вступивших в законную силу с 01.01.2010), которое предусматривает уплату единого налога на вмененный доход предпринимателями и организациями, осуществляющими розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункты 6 и 7 пункта 2 решения).

Статьей 346.29 Налогового кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, под которым статьей 346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины, павильоны) площадью не более 150 кв. метров, является площадь торгового зала в квадратных метрах; при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, в качестве физического показателя устанавливает торговое место; в отношении розничной торговли, осуществляемой через те же объекты торговли, в которых площадь торгового места превышает 5 квадратных метров - физический показатель площадь торгового места (в квадратных метрах).

Статьей 346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

При этом целях исчисления единого налога к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Под базовой доходностью в целях исчисления единого налога на вмененный доход статьей 346.27 Налогового кодекса понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В силу положений пункта 3 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность единицы физического показателя, определяемого как площадь торгового зала, составляла в проверяемом периоде 1 800 руб. за кв. метр; базовая доходность физического показателя, определяемого как торговое место - 9 000 руб. за место для торговых мест площадью менее 5 кв. метров и 1 800 руб. за кв. метр для торговых мест площадью более 5 кв. метров.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, первый из которых устанавливается и публикуется ежегодно в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (статья 346.27 Налогового кодекса), второй - представительными органами местного самоуправления (подпункт 3 пункта 3 статьи 346.26, пункт 6 статьи 346.29 Кодекса).

Решением Железногорской городской Думы N 116-4-РД от 25.11.2008 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Железногорска" для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы установлен коэффициент К2 равный 0,46 (подпункт 7.4 решения); для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, установлен коэффициент К2 равный 0,68 (подпункт 9.4 решения).

Статьей 346.31 Кодекса установлено, что исчисление налога производится по налоговой ставке в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

На основании статьи 346.32 Кодекса уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода, под которым статьей 346.30 Кодекса понимается квартал, не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Из изложенных правовых норм следует, что в зависимости от того, к какому типу объектов торговли (объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы или объекты нестационарной торговой сети) относится конкретный объект торговли, используемый субъектом предпринимательской деятельности для осуществления розничной торговли, в целях исчисления единого налога на вмененный доход используются различные физические показатели (площадь торгового зала, площадь торгового места или количество торговых мест) и различные корректирующие коэффициенты К2, влияющие на правильное определение налоговой базы для исчисления налога.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Физическим показателем для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала (в квадратных метрах). Физическим показателем для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, является торговое место - в случае, если площадь торгового места не превышает 5 кв. метров, или площадь торгового места - по торговым местам, площадь которых превышает 5 кв. метров.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

При этом магазином признается специально оборудованное здание или его часть, предназначенные для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Для определения конкретных характеристик объекта торговли могут быть использованы любые имеющиеся у налогоплательщика документы, позволяющие установить назначение, конструктивные особенности, планировку, площадь объекта торговли и отдельных его частей.

Как установлено при проведении проверки и подтверждается материалами дела, в проверенном налоговым органом периоде (2009 - 2011 годы) предприниматель Моргунова осуществляла деятельность по розничной торговле промышленными товарами (одеждой), используя арендуемые помещения.

Так, из материалов дела следует, что 28.02.2009 между обществом ГК "Промресурс" (арендодатель) и предпринимателем Моргуновой (арендатор) был заключен договор аренды N 28, согласно которому общество передало предпринимателю в аренду нежилое помещение N 101 по техническому паспорту ФГУП "Ростехинвентаризация" под магазин общей площадью 42,02 кв. метра, в том числе площадь торгового зала 42,02 кв. метра. Пунктом 1.3. договора предусмотрено, что объект расположен на втором этаже в торговом центре по адресу г. Железногорск, ул. Ленина, 57. Объект был передан предпринимателю по акту приема-передачи от 28.02.2009 на срок по 30.11.2009.

Дополнительным соглашением N 1 от 01.05.2009 к договору аренды N 28 от 28.02.2009 стороны уточнили, что площадь переданного в аренду нежилого помещения N 101 составляет 42,10 кв. метров, в том числе площадь торгового зала 42,10 кв. метра.

Соглашением от 31.10.2009 стороны расторгли договор аренды N 28 от 28.02.2009.

01.11.2009 между обществом ГК "Промресурс" (арендодатель) и предпринимателем Моргуновой (арендатор) заключен договор аренды N 95, в соответствии с пунктом 1.1. которого арендодатель передал арендатору в аренду нежилые помещения по техническому паспорту ФГУП "Ростехинвентаризация" NN 98,99,100,101 под магазин общей площадью 64,10 кв. метров, в том числе площадь торгового зала 61,90 кв. метра. Пунктом 1.3. договора предусмотрено, что объект расположен на втором этаже в торговом центре по адресу г. Железногорск, ул. Ленина, 57. Объект передан предпринимателю Моргуновой по акту приема-передачи от 01.11.2009 на срок по 31.07.2010.

01.08.2010 между обществом ГК "Промресурс" (арендодатель) и предпринимателем Моргуновой (арендатор) был заключен договор аренды N 39/Е-26ар, согласно пункту 1.1. которого арендодатель передал предпринимателю Моргуновой в аренду нежилые помещения NN 98,99,100,101 под магазин общей площадью 64,10 кв. метра, в том числе площадь торгового зала 61,90 кв. метра. Из пункта 1.3. договора следует, что объект расположен на втором этаже в торговом центре по адресу г. Железногорск, ул. Ленина, 57. Арендованное помещение передано предпринимателю Моргуновой по акту приема-передачи от 01.08.2009 на срок 11 месяцев со дня подписания акта приема-передачи.

01.11.2010 между обществом ГК "Промресурс" (арендодатель) и предпринимателем Моргуновой (арендатор) заключен договор аренды N 50/Е-26ар, согласно которому общество передало предпринимателю в аренду нежилые помещения NN 98,99,100,101 под магазин общей площадью 64,90 кв. метра, в том числе площадь торгового зала 62 кв. метра. Пунктом 1.3. договора предусмотрено, что объект расположен на втором этаже в торговом центре по адресу г. Железногорск, ул. Ленина, 57. Объект передан предпринимателю Моргуновой по акту приема-передачи от 01.11.2010 на срок по 30.09.2011.

Дополнительным соглашением N 1 от 11.03.2011 стороны внесли в договор аренды N 50/Е-26ар от 01.11.2010 изменения, согласно которым в связи с изменением места расположения помещения, передаваемого в аренду и площади арендуемого помещения, стороны договорились изложить пункты 1.1, 1.3, 3.1.1 договора аренды от 01.11.2010 N 50/Е26ар в иной редакции, а именно, предметом договора аренды определены нежилые помещения NN 128,128а,129,130, которые арендодатель передал арендатору под магазин общей площадью 71,60 кв. метра.

По дополнительному соглашению N 1 от 25.05.2011 к договору аренды N 50/Е-26ар от 01.11.2010 дополнительно к помещениям NN 128, 128а, 129, 130 предпринимателю Моргуновой передано помещение N 127, в связи с чем арендуемая площадь увеличилась до 104,1 кв. метра На передачу помещения составлен акт приема-передачи от 14.06.2011.

Из данных технических паспортов на нежилое здание по адресу: Курская обл., г. Железногорск, ул. Ленина, 57, составленных по состоянию на 26.02.2009, 05.03.2010, 20.07.2010 и 24.05.2011, следует, что указанное здание представляет собой отдельное строение, прочно связанное фундаментом с землей и присоединенное к инженерным коммуникациям: в здании имеется электричество, отопление, водоснабжение, канализация. Назначение здания - торговое.

В техническом паспорте по состоянию на 26.02.2009 здание, расположенное по адресу г. Железногорск, ул. Ленина, 57, поименовано как "Строение", по состояниям на 05.03.2010, 20.07.2010, 24.05.2011 - как "Торговый комплекс".

В экспликации к поэтажному плану здания по состоянию на 26.02.2009 и на 05.03.2010 назначение арендуемого предпринимателем Моргуновой в период с 28.09.2009 по 31.10.2009 и с 01.11.2009 по 31.07.2010 помещения N 101 обозначено как бутик с основной торговой площадью по внутреннему обмеру 42,1 кв. метра.

Назначение нежилых помещений N N 98, 99,100, арендуемых предпринимателем Моргуновой в период с 01.11.2009 по 31.07.2010 по состоянию на 26.02.2009 и по 05.03.3010 обозначено следующим образом:

- N 98 - бутик с основной торговой площадью по внутреннему обмеру 19,8 кв. метра;

- N 99 - примерочная с основной торговой площадью по внутреннему обмеру 1,1 кв. метра;

- N 100 - примерочная с основной торговой площадью по внутреннему обмеру 1,1 кв. метра;

В экспликации к поэтажному плану по состоянию на 05.03.2010 и по состоянию на 20.07.2010 помещения N N 98,99,100,101, арендуемые предпринимателем Моргуновой в период с 01.08.2010 по 30.10.2010 и в период с 01.11.2010 по 11.03.2011, обозначены как:

- N 98 - бутик с основной торговой площадью по внутреннему обмеру 62 кв. метра;

- N 99 - примерочная с основной торговой площадью по внутреннему обмеру 0,9 кв. метра;

- N 100 - примерочная с основной торговой площадью по внутреннему обмеру 1,1 кв. метра;

- N 101 - примерочная с основной торговой площадью по внутреннему обмеру 0,9 кв. метра.

Арендуемые предпринимателем в период с 11.03.2011 по 30.09.2011 помещения N N 128,128а,129,130 в экспликации к поэтажному плану по состоянию на 20.07.2010 обозначены следующим образом:

- N 128 - торговое с основной торговой площадью по внутреннему обмеру 16,9 кв. метра;

- N 128а - подсобное с вспомогательной площадью по внутреннему обмеру 9,7 кв. метра;

- N 129 - торговое с основной торговой площадью по внутреннему обмеру 22,1 кв. метра;

- N 130 - торговое с основной торговой площадью по внутреннему обмеру 22,9 кв. метра.

В результате проведенной внеплановой технической инвентаризации по состоянию на 24.05.2011 помещения N N 128, 129, 130 признаны торговыми залами, о чем внесена запись в технический паспорт здания торгового комплекса, расположенного по адресу г. Железногорск, ул. Ленина, 57.

Помещение N 127, дополнительно арендованное предпринимателем Моргуновой с 25.05.2011, в экспликации к поэтажному плану по состоянию на 24.05.2011, обозначено как торговый зал с основной торговой площадью по внутреннему обмеру 32,5 кв. метра.

Как следует из пояснений третьего лица - общества ГК "Промресурс", переданные обществом предпринимателю Моргуновой торговые помещения, расположенные на втором этаже торгового центра "Европа" являются обособленными помещениями, т.е. имеют отдельные входы, оснащены специальным оборудованием для выкладки и демонстрации товара, проведения денежных расчетов, для обслуживания покупателей. Покупатели имеют свободный доступ к товару, размещенному в торговом помещении, стеллажи устроены по периметру и центру помещения, в помещении также оборудованы примерочные. В указанных помещениях имеется возможность для сохранности товаров, системы пожарной сигнализации, системы вентиляции и кондиционирования. Сам торговый центр "Европа", расположенный по адресу г. Железногорск ул. Ленина, д.5, является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, поскольку в торговом центре находятся помещения, имеющие следующие назначения: подсобные, склады, кабинеты, цеха, операторские, производственные помещения, кабинеты охраны, торговые залы, торговые помещения, раздевалка, комнаты отдыха, гардеробные, примерочные и прочие.

Согласно имеющимся в материалах дела фотоснимкам и пояснениям предпринимателя Моргуновой, в арендуемых помещениях, в соответствии с условиями договора аренды, ею был организован магазин для розничной торговли промышленными товарами, площадь которого менялась в зависимости от изменения расположения и площади арендуемых помещений.

Так, в период с 28.02.2009 по 30.11.2009 площадь магазина, организованного в арендуемом помещении N 101, составляла (с учетом дополнительного соглашения N 1 от 01.05.2009 к договору аренды N 28 от 28.02.2009) 42,10 кв. метра.

В период с 01.11.2009 по 31.07.2010 площадь магазина увеличилась до 64,10 кв. метра. Магазин был организован на площади арендованных помещений N N 98 (бутик площадью 19,8 кв. метра), 99 (примерочная площадью 1,1 кв. метра), 100 (примерочная площадью 1,1 кв. метра), 101 (бутик площадью 42,1 кв. метра), в том числе площадь торгового зала - 61,9 кв. метра (19,8 + 42,1), площадь примерочных - 2,2 (1,1 + 1,1).

Эту же площадь магазин сохранял в период с 31.07.2010 по 11.03.2011, однако, состав и площадь арендованных помещений, в которых был организован магазин, изменился. В частности, в состав магазина вошли помещение N 98 (бутик площадью 62 кв. метра), N 99 (примерочная площадью 0,9 кв. метра), N 100 (примерочная площадью 1,1 кв. метра), N 101 (примерочная площадью 0,9 кв. метра), в том числе площадь торгового зала в период с 01.08.2010 по 30.10.2010 составляла 61,9 кв. метра (19,8 + 42,1), в период с 01.11.2010 по 11.03.2011 62 кв. метра.

С 11.03.2011 площадь магазина увеличилась до 71,6 кв. метров и в его состав вошли помещения N 128 (торговое площадью 16,9 кв. метра), N 128а (подсобное площадью 9,7 кв. метра), N 129 (торговое площадью 22,1 кв. метра), N 130 (торговое площадью 22,9 кв. метра). При этом торговая площадь составила 61,9 кв. метра (16,9 + 22,1 + 22,9), подсобная площадь - 9,7 кв. метра.

С 25.05.2011 площадь магазина увеличилась до 104,1 кв. метра за счет присоединения к нему помещения N 127 площадью 32,5 кв. метра. Соответственно, торговая площадь магазина составила 94,4 кв. метра (61,9 + 32,5), площадь подсобных помещений 9,7 кв. метра.

В указанных помещениях предприниматель осуществляла розничную торговлю промышленными товарами до 16.01.2012, применяя налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, и представляла в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области соответствующие налоговые декларации с исчисленными к уплате в бюджет суммами налога.

Так, согласно представленным предпринимателем Моргуновой налоговым декларациям, за проверенный налоговым органом период ею начислен к уплате в бюджет налог: за 1 квартал 2009 года - 34 967 рублей, за 2,3 кварталы 2009 года - 35 823 рубля за каждый квартал, за 4 квартал 2009 года - 42 094 рубля, за 1,2,3 кварталы 2010 года - 50 076 рублей каждый квартал, за 4 квартал 2010 года - 50 398 руб., за 1 квартал 2011 года - 53 897 рублей, за 2 квартал 2011 года - 61 736 рублей.

При этом при исчислении подлежащего уплате в бюджет налога предпринимателем использовался физический показатель "площадь торгового зала", составляющий 42 кв. метра в 1,2,3 кварталах 2009 года, 42 и 64 кв. метра в 4 квартале 2009 года, 64 кв. метра в 1,2,3 кварталах 2010 года, 64 и 65 кв. метров в 4 квартале 2010 года, 65 и 72 кв. метра в 1 квартале 2011 года, 72 и 104 кв. метра во 2 квартале 2011 года, а также коэффициент К2, равный 0,46, применяемый для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Признавая правомерным применение предпринимателем Моргуновой в целях исчисления единого налога на вмененный доход физического показателя "площадь торгового зала" и корректирующего коэффициента К2, значение которого установлено для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, суд области исходил из того, что деятельность, подпадающая под налогообложение единым налогом на вмененный доход, осуществлялась предпринимателем Моргуновой на части арендуемой площади торгового зала торгового комплекса (торгового центра) "Европа", расположенного в г. Железногорске, ул. Ленина, 57, который в целом принадлежит к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы в силу того, что здание торгового комплекса специально предназначено для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, оснащено специальным оборудованием, и в его состав входят помещения, имеющие следующие назначения: подсобные, склады, кабинеты, цеха, операторские, производственные помещения, кабинеты охраны, торговые залы, торговые помещения, раздевалка, комнаты отдыха, гардеробные, примерочные и прочие.

То есть, как установил суд, торговый комплекс в целом соответствует понятию "магазин", определенному в статье 346.27 Налогового кодекса, соответственно и часть торговой площади, арендуемой предпринимателем Моргуновой, также подлежит квалификации как магазин.

Апелляционная коллегия не может согласиться с указанным выводом суда области, считая его ошибочным.

Сопоставление понятия "магазин", содержащегося в статье 346.27 Налогового кодекса и ГОСТ Р 51303-99 Государственный стандарт Российской Федерации "Торговля. Термины и определения", утвержденном постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, с понятиями "торговое предприятие" (имущественный комплекс, используемый организацией для купли-продажи товаров и оказания услуг торговли), "предприятие розничной торговли" (торговое предприятие, осуществляющее куплю-продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования), "вид предприятия розничной торговли" (предприятие розничной торговли, классифицированное по ассортименту реализуемых товаров, к которым относятся универсальные, специализированные магазины, магазины с комбинированным, а также смешанным ассортиментом товаров), "тип предприятия розничной торговли" (предприятие розничной торговли определенного вида, классифицированное по торговой площади и формам торгового обслуживания покупателей - универмаг, универсам, магазин "Ткани", магазин "Продукты" и т.д.), "торговый комплекс" (совокупность торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности), "торговый центр" (совокупность торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин) позволяет сделать вывод о том, что торговый комплекс или торговый центр, несмотря на нахождение в нем помещений, необходимых для организации такого предприятия торговли, как магазин, не может быть в целом квалифицирован как магазин.

Следовательно, и факт нахождения в торговом центре (торговом комплексе), являющемся совокупностью различных предприятий торговли, конкретного объекта торговли сам по себе не является основанием для квалификации этого объекта торговли как относящегося к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Вместе с тем, по мнению суда апелляционной инстанции, данный ошибочный вывод суда области не повлек принятия неправильного решения по существу спора, поскольку имеющиеся в материалах дела инвентаризационные и правоустанавливающие документы, используемые, согласно статье 346.27 Налогового кодекса, в целях исчисления единого налога, позволяют установить наличие у объекта торговли, в котором осуществлялась розничная торговля предпринимателем Моргуновой, признаков магазина.

Как следует из имеющихся в материалах дела технических паспортов на нежилое здание по адресу: Курская обл., г. Железногорск, ул. Ленина, 57, составленных по состоянию на 26.02.2009, 05.03.2010, 20.07.2010, основная часть помещений, в которых предприниматель Моргунова осуществляла торговлю (помещение N 98 в период с 28.02.2009 по 30.11.2009, NN 98,101 в период 01.11.2009 по 31.07.2010, N 98 в период с 31.07.2010 по 11.03.2011), обозначена в них как бутик с площадью соответственно 42,10 кв. метра, 19,8 кв. метра и 42,10 кв. метра, 62 кв. метра. Также в состав арендуемых помещений в указанные периоды входили примерочные, использовавшиеся для обслуживания покупателей (помещения NN 99,100 в период с 01.11.2009 по 31.07.2010, NN 99, 100, 101 в период с 31.07.2010 по 11.03.2011).

В соответствии с ГОСТ Р 51773-2009 Национальный стандарт Российской Федерации. "Услуги торговли. Классификация предприятий торговли", утвержденным и введенным в действие приказом Ростехрегулирования от 15.12.2009 N 771-ст, бутик - это разновидность неспециализированных предприятий торговли, относящихся к магазинам розничной торговли с ограниченным ассортиментом модных товаров одной группы - непродовольственных (одежда, обувь) или продовольственных товаров редкого спроса: коллекционные вина, фирменный шоколад, кондитерские изделия и др. Площадь такого объекта торговли должна быть не менее 18 кв. метров.

Следовательно, арендуемые предпринимателем Моргуновой для осуществления розничной торговли в период с 01.11.2009 по 11.03.2011 помещения являются магазином (бутиком), на что прямо указано в технических паспортах.

Также и в период с 11.03.2011 по 24.05.2011 арендуемые предпринимателем помещения (N N 128,129,130), а после 24.05.2011 - дополнительно помещение N 127 в совокупности соответствуют понятию "магазин", так как в состав объекта торговли, организованного на арендуемой площади, кроме торговой площади вошло подсобное помещение (N 128а).

Последующее внесение изменений в технические паспорта в части изменения наименования арендуемых помещений N N 127,128,129,130 с торговой площади на торговые залы без проведения реконструкции и без изменения размещения и площади помещений подтверждает их квалификацию как магазина.

Исходя из изложенного апелляционная коллегия полагает, что характеристики арендуемого объекта торговли, приведенные в технических паспортах и поэтажных экспликациях к ним, дают основание квалифицировать его как объект, обладающий признаками объекта стационарной торговой сети, имеющей торговые залы - магазин, так как спорный объект расположен в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), предназначен для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, оснащен специальным оборудованием, имеет торговый зал, используемый для обслуживания покупателей, в котором расположено одно рабочее место продавца, примерочные, и прямо поименован в техническом паспорте как магазин (бутик) в период с 01.11.2009 по 11.03.2011; в период с 11.03.2011 арендуемый объект торговли имеет торговые залы и подсобное помещение, наличие которого позволяет квалифицировать его как магазин; с 24.05.2011 помещения, входящие в состав спорного объекта торговли, прямо обозначены в техническом паспорте как торговые залы.

Следовательно, при расчете единого налога на вмененный доход за 1,2,3,4 кварталы 2009 года, 1,2,3,4 кварталы 2010 года, 1,2 кварталы 2011 года предприниматель Моргунова правомерно исчисляла единый налог с применением физического показателя "площадь торгового зала" исходя из размера фактически использовавшейся площади и корректирующего коэффициента базовой доходности К2, равного 0,46, установленного для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

С учетом индивидуальных характеристик арендуемого объекта торговли и его функционального назначения у налогового органа отсутствовали основания для исчисления единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате предпринимателем Моргуновой, за периоды 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2 кварталы 2011 года с применением корректирующего коэффициента К2, равного 0,68, установленного для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Поскольку обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет выполнена налогоплательщиком в полном объеме, и инспекцией не представлено доказательств наличия у него обязанности по исчислению налога с применением корректирующего коэффициента базовой доходности К2, равного 0,68 по арендуемым у общества ГК "Промресурс" помещениям, то у нее отсутствовали основания для доначисления предпринимателю 113 525 рублей единого налога на вмененный доход.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления за 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2 кварталы 2011 года единого налога на вмененный доход в сумме 113 525 рублей, у него также не имелось оснований для начисления пеней за несвоевременную уплату указанного налога в сумме 13 128 рублей.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса лицо может быть привлечено к налоговой ответственности при наличии в его действиях состава налогового правонарушения, предусмотренного соответствующей статьей главы 16 Налогового Кодекса, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия).

Статьей 108 Налогового кодекса установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Согласно статье 109 Налогового кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины в его совершении либо отсутствии в действиях лица события налогового правонарушения.

Так как материалами дела доказано, что налогоплательщик не занижал налоговую базу при исчислении единого налога на вмененный доход, соответственно, им не допущено и неуплаты единого налога в сумме 113 525 рублей, то в его действиях отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса - неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога в виде штрафа в сумме 22 705 рублей.

При изложенных обстоятельствах решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области от 30.09.2011 N 15-36/19 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" правомерно было признано судом области недействительным.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение арбитражного суда Курской области от 27.08.2012 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области - без удовлетворения.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что в силу статьи 333.37 Налогового кодекса налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение настоящего дела в суде апелляционной инстанции распределению не подлежат.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Курской области от 27.08.2012 по делу N А35-14968/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья

Т.Л. Михайлова

Судьи

Н.А. Ольшанская Н.Д. Миронцева