Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 декабря 2012 г. N 18АП-11879/12

г. Челябинск

14 декабря 2012 г.

Дело N А76-13140/2012

Резолютивная часть постановления оглашена 10 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 декабря 2012 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А.,

судей Ивановой Н.А., Толкунова В.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Соловьевой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска и закрытого акционерного общества "Карбон-Трейд" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 04.10.2012 по делу N А76-13140/2012 (судья Белый А.В.), участвуют представители: от закрытого акционерного общества "Карбон-Трейд" Истомин В.Ю. (доверенность от 10.09.2012), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска Булатова А.И. (доверенность N 05-10\00001 от 10.01.2012), Казанцева Л.А. (доверенность N 05-10\002039 от 31.12.2012)

УСТАНОВИЛ:

10.07.2012 закрытое акционерное общество "Карбон-Трейд" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска (далее - налоговый орган, инспекция) N 5/15 от 28.02.2012 о привлечении к налоговой ответственности по результатам выездной налоговой проверки, начислении земельного налога и пени.

Общество имеет в собственности земельный участок площадью 37 729 кв. м. в районе улиц Героев Танкограда и Марченко г. Челябинска (кадастровый номер 74:36:02 13007:0024), налоговой базой для исчисления налога на землю согласно п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) является кадастровая стоимость, которая была изменена после исправления технической ошибки в государственном кадастре недвижимости, с учетом внесенных изменений сделан вывод о неполной уплате земельного налога.

Решение налогового органа незаконно, сведения об изменении кадастровой стоимости земельного участка внесены лишь в декабре 2010 года, тогда как исчисление налога осуществляется с 01 января года, являющимся налоговым периодом. Письма органа исполнительной власти не является актом налогового законодательства и не может изменять порядок определения налоговой базы, кроме того, указанное письмо касается вопросов перерасчета сумм налога за предыдущие налоговые периоды, что противоречит нормам Кодекса. Неверно исчислены суммы пени с 05.02.2010 (срок уплаты налога), в данный момент сведений об изменении кадастровой стоимости земельного участка не имелось.

Привлечение к ответственности по ст. 122 Кодекса незаконно, отсутствует вина общества в неуплате налога, срок уплаты налога наступил 05.02.2010, тогда как изменения были внесены в кадастровый учет лишь в декабре 2010 года (т. 1 л.д. 2-5).

В отзыве налоговый орган указал, что после исправления технической ошибки кадастровая стоимость земельного участка уменьшилась, но ставка земельного налога в соответствии с измененным видом разрешенного использования увеличилась, и пересчет был произведен с учетом этих величин. Имеется судебные акты, подтверждающие правомерность доводов начисления налога по результатам камеральных налоговых проверок (т. 1 л.д. 55-57).

Решением суда от 04.10.2012 решение налогового органа признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 186 700,40 руб., где общество было полностью освобождено от применения ответственности, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд установил, что результаты кадастровой оценки земель были утверждены постановлением губернатора Челябинской области N 309 от 14.07.2003, которое принято в установленном порядке и является нормативным правовым актом. Имеется акт определения кадастровой стоимости данного участка от 23.03.2007, его стоимость составляет 251 554 711,89 руб., эти сведения внесены в государственный кадастр недвижимости. Кроме того, полная информация размещена на сайте Федерального агентства государственного кадастра, откуда могли быть получены сведения.

Отсутствует вина в совершении правонарушения, изменения в кадастровую стоимость внесены лишь 13.12.2010, налогоплательщик не имел возможности правильно исчислить земельный налог за 2008, 2009 годы (т. 2 л.д. 160-168).

08.11.2012 от инспекции поступила апелляционная жалоба, в которой поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции в части освобождения от применения налоговой ответственности. Вина в совершении правонарушения доказана, занижена база налога (т. 3 л.д. 3-4).

08.11.2012 от общества также поступила апелляционная жалоба, суд дал неверную оценку доказательствам и неправильно применил нормы права. Принимая решение о начислении налога за 2008, 2009 годы, инспекция применила кадастровую стоимость земельного участка в размере 217 151 523,24 руб., установленной лишь в декабре 2010 года, применение исправленной стоимости возможно с 2010 года. Внесенные изменения ухудшили положение налогоплательщика, увеличили налоговое бремя (т. 3 л.д. 8-10).

Каждый из участников дела возражает против жалобы другой стороны. При отсутствии возражений пересмотр судебного акта производится в пределах указанных в апелляционных жалобах.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ), исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, установил следующее.

ООО "Карбон-Трейд" зарегистрировано в качестве юридического лица 02.03.2006, является плательщиком земельного налога, имеет в собственности земельный участок с кадастровым номером 74:36:02 13 007:0024 площадью 37 729 кв. м. в районе улиц Героев Танкограда и Марченко г. Челябинска (кадастровый номер 74:36:02 13007:0024) (т. 2 л.д. 46).

Согласно кадастрового плана земельного участка по состоянию на 04.04.2007 стоимость определена в размере 251 554 711,89 руб., такая же стоимость была определена на 01.01.2008, на 01.01.2009, на 01.01.2010 (т. 2 л.д. 48, 58)

Решением Федерального государственного учреждения "Земельная кадастровая палата" по Челябинской области N Ф 3621/10-414 от 13.12.2010 в связи с технической ошибкой внесены изменения в стоимость земельного участка - 217 151 523,24 руб. (т. 1 л.д. 14-15), кроме того, изменен вид использования земли "земли учреждений и организаций народного образования, земли под объектами здравоохранения и социального обеспечения физической культуры и спорта, культуры и искусства, религиозными объектами", что привело к увеличению налоговой ставки.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, составлен акт N 1 от 30.01.2012 (т. 2 л.д. 30-43) и вынесено решение N 5/15 от 28.08.2012 о привлечении к налоговой ответственности по ст. 122 Кодекса в виде штрафа - 186 700,40 руб. Произведен пересчет налога с учетом изменения кадастровой стоимости и вида землепользования, при расчете налога учтены начисления ранее произведенные по камеральным проверкам (т. 1 л.д. 16-25).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области N 16-07/001107 от 18.04.2012 решение инспекции утверждено (т. 1 л.д. 2935.

При правовой оценке материалов дела, доводов апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

1. По апелляционной жалобе налогового органа.

По мнению подателя апелляционной жалобы - инспекции суд неосновательно освободил плательщика от применения налоговой ответственности при наличии признаков состава налогового правонарушения.

Суд первой инстанции признал отсутствие вины общества в неуплате земельного налога, так как изменение кадастровой стоимости земельного участка произошло после наступления срока уплаты.

По ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

В статье 109 НК РФ определены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, к которым, в том числе относится отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

При этом подпунктом 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ установлено, что обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, являются и иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. Таким образом, перечень указанных обстоятельств является открытым.

При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 111 НК РФ, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как указывалось ранее, изменения в кадастровую стоимость земельного участка внесены лишь 13.12.2010 (т. 1 л.д. 14-15), то есть после наступления срока уплаты земельного налога за 2008, 2009 годы.

Заявитель объективно не имел возможность исчислить налог правильно.

Ссылка инспекции на не представление уточненных налоговых деклараций после составления акт проверки (30.01.2012) и не уплаты налога после вынесения решения (28.02.2012), не имеет правового значения, состав правонарушения по ст. 122 Кодекса определяется на момент наступления срока уплаты соответствующего налога и не зависит от последующих действий налогоплательщика.

Кроме того, что плательщик ранее по результатам камеральных проверок уже был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налогов и повторное привлечение его к ответственности за те же налоговые периоды в связи с выездной проверкой является незаконным.

2. По апелляционной жалобе общества

По мнению общества, новая кадастровая стоимость не может быть применена в отношении предшествующих налоговых периодов, в этом случае ухудшается положение налогоплательщика.

Суд первой инстанции указал на правильность начисления налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, исчисляемая в соответствии с земельным законодательством.

На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ, под налоговой базой для исчисления земельного налога понимается кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом налогоплательщики-организации, как указано в пункте 3 статьи 391 НК РФ, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости (государственного земельного кадастра) о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" установлена возможность и определен порядок исправления ошибок в государственном кадастре недвижимости; также предусмотрен порядок исправления технических ошибок, допущенных органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведших к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости.

Инспекцией по итогам выездной налоговой проверки расчет земельного налога производился из кадастровой стоимости земельного участка равной 217 151 523,24 руб., которая меньше ранее применяемой величины 251 554 711,89 руб., что не нарушает права плательщика. Увеличение размера налога произведено по причине установления технической ошибки в определении вида разрешенного землепользования и ставки налога, что общество не оспаривает. Величина налоговой обязанности определена с учетом исправленной ошибки.

Апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворению не подлежит.

Не установлены нарушения, перечисленные в ч. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 04.10.2012 по делу N А76-13140/2012 оставить без изменения, апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска и закрытого акционерного общества "Карбон-Трейд" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Ю.А. Кузнецов

Судьи

В.М. Толкунов Н.А.Иванова