Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2013 г. N 09АП-901/13

г. Москва

19 февраля 2013 г.

Дело N А40-110287/12-99-569

Резолютивная часть постановления объявлена 12.02.2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 19.02.2013 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

Судей С.Н. Крекотнева, Р.Г. Нагаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 36 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.11.2012

по делу N А40-110287/12-99-569, принятое судьей Карповой Г.А.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Артсана Рус"

(ОГРН 1057747677756), 119119, Москва г, Ленинский пр-кт, 42, 5

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 36 по г. Москве

(ОГРН 1047736026360), 119311, Москва Город, Ломоносовский Проспект, 23

о признании недействительным решения и об обязании возместить НДС

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Тимаев З.И. по дов. N 2 от 30.07.2012

от заинтересованного лица-Халилов СМ. подов. N 01-13/010007 от 28.03.2012

УСТАНОВИЛ:

Заявитель просит признать недействительным решение инспекции от 09.04.2012 N 9841 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по г. Москве от 09.06.2012 N 21-19/051284@. Также заявитель просит обязать инспекцию возместить путем возврата разницу между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость в размере 4 527 956 руб., заявленную в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года.

Суд решил: признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 36 по г. Москве от 09.04.2012 N 9841 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по г. Москве от 09.06.2012 N 21-19/051284@, за исключением выводов об отсутствии у Общества с ограниченной ответственностью "Артсана Рус" права на налоговые вычеты в размере 4 999 342 руб., отказав заявителю в удовлетворении заявления о признании недействительным решения в указанной части и об обязании инспекции возместить путем возврата разницу между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость в размере 4 527 956 руб., заявленной в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка на основании поданной заявителем уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года, по результатам приняты решения от 09.04.2012 N 9841 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 2 746 111,40 руб., начислены пени в размере 1 107 156,70 руб., предложено уплатить недоимку в размере 15 117 273 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, и N 9 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в сумме 4 527 956 руб.

В порядке ст. 139 Кодекса общество обжаловало решения инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве решения инспекции изменены путем отмены в части доначисления налога на добавленную стоимость в части имущества (поломоечная машина, монитор, системный блок, электрический штабелер и другое имущество), приобретенного у 000 "Орсетто Групп" по счетам-фактурам, где не указан ГТД, а также сумм пеней и штрафных санкций, начисленных на указанные суммы доначислены налогов. В остальной решения инспекции оставлены без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, общество является правопреемником 000 "Футура Мама" - компании, которая занималась розничной продажей детских товаров.

В конце 2010 года компания группы ARTS ANA (Италия) - производителя детских товаров под торговой маркой "СЫссо" стала участником 000 "Футура Мама", в результате чего 000 "Футура Мама" было переименовано в 000 "Артсана Рус". Также обществом было принято решение перейти к оптовым продажам детских товаров, производимых итальянской корпорацией ARTSANA.

На конец 2010 года на территории Российской Федерации действовал независимый дистрибьютор товаров, произведенных корпорацией ARTSANA, - 000 "Орсетто Групп", которое намеревалось прекратить свою деятельность.

Как пояснил представитель заявителя, общество приняло решение выкупить у 000 "Орсетто Групп" все имеющиеся на складе товары, чтобы далее выступать эксклюзивным дистрибьютором товаров, производимых корпорацией ARTSANA.

По результатам приобретения товаров у 000 "Орсетто Групп" в 1 квартале 2011 года обществом был заявлен к вычету НДС в размере 18 427 889 руб. и образовалась сумма налога к возмещению в размере 4 527 956 руб., которая была отражена в декларации (т. 14 л.д. 9-24).

В ходе проверки налоговой декларации инспекцией сделан вывод об отсутствии реальности осуществления хозяйственных операций с 000 "Орсетто-Групп" по приобретению партии товаров.

В обоснование своей позиции инспекция ссылается на то, что по данным бухгалтерского учета на начало 1 квартала 2011 года у поставщика отсутствовали остатки товаров на складе, в то время как в выставленных счетах-фактурах отражены ГТД, товары по которым приобретены поставщиком в период с 2001 по 2010 г. г. Соответственно, 000 "Орсетто-Групп" не могло реализовать товары, которые не имело в собственности и в фактическом наличии.

По сведениям, указанным в налоговой декларации 000 "Орсетто-Групп" за 1 квартал 2011 года, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная со стоимости реализованного товара, в размере 19 299 597 руб., была уменьшена на сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в размере 19 181 054 руб.

Анализ карточки счета 41 "товары" за 1 квартал 2011 года 000 "Орсетто-Групп" показал, что товары в 1 квартале 2011 года на счетах бухгалтерского учета не приходовались.

Из анализа соответствия сведений в налоговых декларациях общества и 000 "Орсетто-Групп" за 1 квартал 2011 года следует:

	НДС, ставка 18%	НДС, ставка 10%	Итого НДС
Сумма НДС, принятая к вычету заявителем	13 795 401	5 849 827	19 645 228
Сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованного товара 000 "Орсетто групп"	15 135 945	4 163 652	19 299 597
Отклонение	- 1 340 544	1 686 175	345 631

В ходе проверки было установлено, что в выставленных 000 "Орсетто Групп" в адрес общества в 1 квартале 2011 года счетах-фактурах на сумму 35 605 807 руб., в том числе НДС 4 999 342 руб., в графе "номер таможенной декларации" указаны номера ГТД, товар по которым согласно сведениям ФБ "Ф-Таможня", ввозился на территорию Российской ФедерацииООО "Артсана Рус".

Инспекцией был направлен запрос от 12.10.2012 г N 17-41/036663 в Московскую областную таможню (заводской таможенный пост) с просьбой представить копии ГТД, указанных заявителем в счетах-фактурах и копии других подтверждающих сделки документов.

Письмом от 06.11.2012 N 46-41/4268 Московская областная таможня предоставила затребованные документы.

Из анализа представленных документов следует, что ГТД, указанные в счетах-фактурах предъявленных заявителем (за исключением ГТД N 10130050/150411/0006751), оформлялись самим заявителем при ввозе на территорию Российской Федерации.

Суд правомерно не согласился с выводами инспекции в полном объеме, поскольку они не основаны на достаточных и убедительных доказательствах и противоречат сложившемуся в правоприменительной практике подходу к оценке обоснованности налоговой выгоды.

Согласно п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд пришёл к правильному выводу, что обществом представлены надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие право на налоговые вычеты, а налоговым органом не опровергнута достоверность указанных в них сведений, за исключением документов на сумму налоговых вычетов 4 999 342 руб.

В соответствии со ст. ст. 171, 172 Кодекса налогоплательщики вправе включить в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), при соблюдении следующих условий:

товары (работы, услуги), приобретены для операций, подлежащих обложению НДС;

приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет;

у покупателя имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг), и первичные учетные документы. Инспекция установила в ходе проверки наличие у общества надлежаще оформленных документов, подтверждающих обоснованность вычетов НДС, а также отражение в учете общества операций по покупке товаров у 000 "Орсетто Групп".

Налоговым органом не опровергнуты реальность совершения хозяйственных операций по приобретению товара и проявление обществом должной осмотрительности при выборе контрагента.

Указанные условия обществом были выполнены в полном объеме, что подтверждается следующим.

Вычеты заявлены обществом при совершении реальных хозяйственных операций по закупке товара у 000 "Орсетто Групп" по договору от 18.11.2010 (т.З. л.д. 39-Т.4, л.д. 50).

Реальность операций по данному договору подтверждается следующими доказательствами.

Учитывая значительный объем товара, реализуемого по договору от 18.11.2010, сторонами было принято решение о привлечении независимого консультанта для проведения инвентаризации в целях определения точного количества реализуемого товара.

Для проведения инвентаризации было привлечено ЗАО "СЖС Восток Лимитед", обществу предоставлены инспекционные отчеты по результатам инвентаризации за период 21-27.12.2010, 25.12.2010-05.01.2011, 24.12.2010-09.01.2011 с приложениями, подтверждающие наличие и состав приобретаемых товаров (т. 10, л.д.18-т.11,л.д. 112).

В инспекционных отчетах указано, что инвентаризация товара производилась на складах 000 "Орсетто Групп" по адресам: г. Одинцово, Транспортная ул.,8; и г. Москва, Амурская ул.,1.

Эти склады были арендованы обществом по договорам N ДОЗЗ-Х/11 от 31.01.2011, N Д035-Х/11 от 31.01.2011, NN 10/11 от 01.01.2011, 11/11 от 01.01.2011, 12/11 от 01.01.2011 (т. 17, л.д. 63-116), поэтому после продажи обществу товары не транспортировались, а были переданы на складах.

У общества имеются и были представлены налоговому органу первичные документы и счета-фактуры по приобретению, хранению и последующей реализации товаров:

счета-фактуры N 1 от 31.01.2011, N 2 от 31.01.2011, N 3 от 31.01.2011, N 4 от 31.01.2011, N 13 от 01.02.2011, N 14 от 01.02.2011, N15 от 01.02.2011, N16 от 01.02.2011, N31 от 21.02.2011, N28 от 21.02.2011, N29 от 21.02.2011, N30 от 21.02.2011, N27 от 21.02.2011, N26 от 21.02.2011 (т.4, л.д. 51-т.6, л.д.69);

товарные накладные N 1 от 31.01.2011, N 2 от 31.01.2011, N 3 от 31.01.2011, N 4 от 31.01.2011, N 13 от 01.02.2011, N 14 от 01.02.2011, N15 от 01.02.2011, N16 от 01.02.2011, N31 от 21.02.2011, N28 от 21.02.2011, N29 от 21.02.2011, N30 от 21.02.2011, N27 от21.02.2011, N26 от 21.02.2011 (т. 6, л.д. 70-т. 10, л.д. 11);

сертификаты соответствия (т. 12, л.д. 65 - т. 13, л.д.98), санитарно- эпидемиологические заключения (т. 11, л.д. 113 -т. 12, л.д. 64).

Товар был оплачен обществом платежными поручениями N 207 от 21.03.2011, N 146 от 21.02.2011, N 27 от 26.01.2011, N 28 от 26.01.2011, N 1 от 03.02.2011, N 206 от 03.03.2011. (т.10, л.д. 12-17), его приобретение отражено в бухгалтерском учете общества, что подтверждается карточкой счета 60.1 (т. 17, л.д. 62).

Впоследствии товар, приобретенный у 000 "Орсетто Групп", реализовывался обществом в адрес покупателей - третьих лиц, что отражено в решении инспекции (абз. 7, 8. стр. 7) и подтверждается представленными в материалы дела:

таблицами, в которых приведены примеры поступления товаров и их дальнейшей реализации в адрес покупателей общества (т. 17, л.д. 117-131);

товарными накладными на реализацию товара обществом в адрес своих покупателей (т. 18, л.д.1 -т.21, л.д. 10);

книгой продаж общества (т.2, л.д.1-119), в которой отражена реализация товара, отгруженного по данным товарным накладным.

Все указанные выше первичные документы представлялись в инспекцию в ходе проверки, на что указано в акте (т.1 л.д. 58-51).

При этом часть товара была реализована обществом своим покупателям с применением ставки НДС 10 процентов. В акте проверки инспекция указывала, что общество неправомерно применило ставку 10 процентов к таким товарам, т.к. отсутствуют сертификаты соответствия по реализованным товарам (п.З акта проверки -т.1, л.д. 70-80). Однако после представления таких сертификатов инспекция признала право общества на применение ставки 10 процентов (стр. 19 решения). Тем самым инспекция признает реальность операций по дальнейшей реализации товара.

В то же время реализованный по 10-процентной ставке товар был приобретен у 000 "Орсетто Групп" в 1-м квартале 2011 г., что подтверждается сведениями, приведенными заявителем в таблице (т. 17, л.д. 125-131), а также счетами фактурами на приобретение товара у 000 "Орсетто Групп" (т. 4, л.д. 51 - т.5, л.д. 105, 148-149, т. 6, л.д. 8 -53, Т.6, л.д. 65), товарными накладными на их реализацию (т. 19, л.д. 37 - т. 21, л.д. 10), данными книги продаж общества (т.2, л.д. 1-119).

Например, Общество приобрело у 000 "Орсетто Групп" по счету-фактуре N 3 от 31.01.2011 товар "Игрушка развивающая Тюльпан розовый" (арт. 231000000) (т.5 л.д.90) стоимостью 30 648.31 руб./10% НДС 2 786.06 руб. Данный товар реализован Обществом по товарным накладным N 544 от 18.02.2011 г. на общую сумму 39 944, 04 руб, (т.19, л.д. 37), N1108 от 09.03.2011 г. на общую сумму 52 490, 18 руб, (т. 19, л.д. 39), N 1965 от 22.03.2011 на общую сумму 1 694,19 руб., (т.19, л.д. 41), реализация товара отражена в книге продаж Общества (т.2, л.д.1-119, стр. 27, 53, 91 книги продаж).

Общество приобрело у 000 "Орсетто Групп" по счету-фактуре N 3 от 31.01.2011 (т. 5, л.д. 95) товар "Коляска Trio S3 Тор / автокресло Avto-Fix Fast Tecna" (арт. 407950168) стоимостью 530 182.21/ 10% НДС 48 198.38 и в дальнейшем реализовало его по товарным накладным N 202 от 09.02.2011 на общую сумму 251 671,92 руб. (т.19, л.д.54), N 261 от 10.02.2011 на общую сумму 296113,98 руб. (т. 19, л.д. 55-56), реализация товара отражена в книге продаж Общества (т.2, л.д. 1-119, стр. 14, 11 книги продаж).

Общество приобрело у 000 "Орсетто Групп" по счету-фактуре N 4 от 31.01.2011 (т.5, л.д. 97) товар "Игрушка развивающая "Пингвин музыкальный" (арт. 0006001) стоимостью 233 189.17 руб./ 10% НДС 21 198.96 руб. Далее данный товар был реализован Обществом контрагентам по товарным накладным N 168 от 09.02.2011 на общую сумму 33 505, 12 руб. (т.19, л.д. 105-107), N 162 от 10.02.2011 на общую сумму 21 703, 91 руб. (т.19, л.д. 108-109), N 211 от 10.02.2011 руб. (т.19, л.д. 110-113), N 360 от 15.02.2011 на общую сумму 29 884, 60 руб. (т.19, л.д. 114-116), N 891 от 02.03.2011 на общую сумму 558 171, 78 руб. (т. 19, л.д. 117-118), N 956 от 03.03.2011 на общую сумму 29 602, 15 руб. (, т.19, л.д. 119-121), N 1240 от 14.03.2011 на общую сумму 62 671,48 руб. (т.19, л.д. 122-125), N 1802 от 21.03.2011 на общую сумму 6 069, 72 руб. (т.19, л.д. 126-128), реализация товара отражена в книге продаж Общества (т.2, л.д.1-119, стр. 10, 11, 12, 19, 43, 46, 60, 85 книги продаж).

Общество приобрело у 000 "Орсетто Групп" по счету-фактуре N 4 от 31.01.2011 (т.5, л.д. 99) товар "Игрушка развивающая "Игровой центр "Ходунки" 2 в 1 (арт.65261) стоимостью 762 042,64 руб./ 10% НДС 69 276.60 руб. и в дальнейшем реализовало контрагентам по товарным накладным N 260 от 10.02.2011 на общую сумму 107 072, 94 (т. 20, л.д. 54-55), N 484 от 17.02.2011 на общую сумму 48 190 руб. (т. 20, л.д.56-57), N 676 от 25.02.2011 на общую сумму 47 024, 51 руб. (т.20, л.д. 58-59), N 891 от 02.03.2011 на общую сумму 558 171, 78 руб. (т. 20, л.д. 60-61), реализация товара отражена в книге продаж Общества (т.2, л.д.1-119, стр. 14, 24, 33, 43 книги продаж).

Таким образом, инспекция по-разному оценивает реальность одних и тех же операций для целей исчисления оборотов по реализации и для целей исчисления вычета НДС: в одном случае операции признаются реальными, поскольку НДС, начисленный обществом при перепродаже приобретенных у 000 "Орсетто Групп" товаров, инспекцией не корректируется; в другом случае - заявляется об отсутствии факта их совершения для обоснования отказа в вычетах НДС.

По запросу инспекции через ИФНС России N 6 по г. Москве 000 "Орсетто Групп" представило для встречной проверки документы, подтверждающие взаимоотношения с обществом, на 1429 листах (абз.1 стр. 10 решения).

В сопроводительном письме от 11.10.2011 ИФНС России N 6 по г. Москве указала, что в ходе истребования документов подтверждены финансово-хозяйственные отношения между обществом и 000 "Орсетто Групп" (т. 17, л.д. 17).

При этом в декларации по НДС за 1 кв. 2011 г. (т. 17, л.д. 18-53) 000 "Орсетто Групп" отразило реализацию товара в адрес общества и исчислило сумму НДС в размере 19 299 597 руб., т.е. больше оспариваемой по настоящему делу суммы вычетов (18 427 889 руб.).

Также 000 "Орсетто Групп" в рамках встречной проверки представило:

выборку из книги продаж за 1 кв. 2011 г. по реализации в адрес общества, в которой отражены все счета-фактуры по реализованным обществу товарам (т. 17, л.д. 11-12);

карточку счета 41 "Товары" (т.15, л.д.1-36), согласно которой стоимость остатка товаров на складе на 01.01.2011 составляла 146 388 660,17 руб. (без НДС), т.е. больше, чем сумма реализованных обществу товаров (около 140 млн. руб. (без НДС);

выписки по рублевым и валютным счетам в ОАО Банк "Развитие-столица" (т. 17, л.д. 4-10), ОАО "Промсвязьбанк", из которых следует, что 000 "Орсетто Групп" перечисляло оплату в евро и долларах США зарубежным поставщикам за детские товары, оплачивало услуги таможенного брокера, а также получало от своих российских покупателей платежи за поставленные им товары, уплачивало налоги, страховые взносы, пособия по уходу за ребенком, заработную плату, услуги контрагентов (аренду склада, консультационные услуги).

Следовательно, представленные 000 "Орсетто Групп" в ходе встречной проверки документы также подтверждают реальность хозяйственных операций.

Инспекция в решении указывает, что в течение 2001-2010 г. г. 000 "Орсетто Групп" ввозило товары на территорию Российской Федерации (абз.2 стр.10 решения, Т.1, л.д. 90), что также подтверждает наличие и реальность движения товара.

Суд обоснованно принял во внимание, что по ранее рассмотренным делам неоднократно устанавливалась необоснованность претензий инспекции к деятельности 000 "Орсетто Групп" в рамках споров между теми же лицами, что и по настоящему делу (постановление ФАС МО от 26.05.2011 N КА-А40/4644-11, от 25.05.2011 N КА-А40/4632-11, от 24.05.2011 N КА-А40/4642-11).

Как указано в этих судебных актах, факт наличия хозяйственных отношений подтверждается представленными доказательствами, в том числе тем обстоятельством, что приобретенные товары были в дальнейшем проданы обществом через свои магазины, что установлено на основании данных бухгалтерского учета и документов общества.

Таким образом, подтверждена реальность операций по приобретению обществом товара у 000 "Орсетто Групп", которое являлось действующей организацией.

Согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Объем действий налогоплательщика, совершения которых достаточно для вывода о том, что налогоплательщик проявил должную степень заботливости и осмотрительности в выборе контрагента, не может выходить за пределы тех проверочных мероприятий, которые одна коммерческая организация обязана осуществлять в отношении другой коммерческой организации в силу закона или обычаев делового оборота. Иное означало бы возложение на налогоплательщика дополнительных обязанностей, что недопустимо в силу позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.10.2003 N 329-0.

Обществом была проявлена должная осмотрительность при выборе 000 "Орсетто Групп" в качестве поставщика

Представитель заявителя пояснил, что, вступая в хозяйственные отношения с 000 "Орсетто Групп", общество исходило из того, что эта компания являлась известным оптовым продавцом детских товаров, единственным официальным дистрибьютором товаров под маркой "СЫссо", который широко рекламировал свою деятельность в сети Интернет, принимал участие в выставках, например, международных специализированных выставках "Игрушки и игры 2009" и "Мама и дитя 2009" (т. 13, л.д. 128-133).

Общество получило от 000 "Орсетто Групп" устав, свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на налоговый учёт, протокол о назначении генерального директора (т. 13, л.д. 134 - т. 14. л.д. 8).

Следовательно, общество руководствовалось разумными хозяйственными целями и проявило должную осмотрительность при выборе 000 "Орсетто Групп". Инспекцией не представлено доказательств того, что общество является каким-либо образом взаимозависимым либо аффилированным с 000 "Орсетто Групп" и могло контролировать или контролировало его деятельность.

Инспекция не представила доказательств того, что 000 "Орсетто Групп" не исполнило своих налоговых обязательств.

Из полученных в ходе встречной проверки сведений следует, что 000 "Орсетто Групп" в период взаимоотношений с обществом вело хозяйственную деятельность, оплачивало детские товары, поставляемые зарубежными контрагентами, уплачивало заработную плату, пособия и налоги.

Отсутствие в бухгалтерской отчетности 000 "Орсетто Групп" отражения товара в количестве, приобретенном обществом, опровергается представленными документами, а также карточкой счета 41 за 1 кв. 2011 г. (т. 15, л.д. 1-36), представленной 000 "Орсетто Групп" по требованию налогового органа по месту его учета в рамках встречной проверки. Согласно карточке стоимость остатка товаров на складе на 01.01.2011 составляла 146 388 660,17 рублей (без НДС), т.е. больше, чем сумма реализованных обществу товаров (около 140 млн. рублей (без НДС).

Утверждение инспекции о том, что декларация по НДС за 1 кв. 2011 г., поданная 000 "Орсетто Групп", содержит недостоверные данные, противоречит содержанию декларации, т.к. в ней отражен НДС, исчисленный с реализации, в размере 19 299 597 руб., т.е. больше заявленной обществом суммы вычетов (18 427 889 руб.).

Доводы апелляционной жалобы налогового органа при этом во внимание приняты во внимание быть не могут в силу следующих обстоятельств.

Не соглашаясь с Решением суда, Инспекция приводит следующие доводы:

Реальность хозяйственных операций между Обществом и его контрагентом не может быть подтверждена

Общество является взаимозависимым с фирмой "Артсана С.Р.А.", при этом взаимозависимость использовалась для осуществлетгая согласованных недобросовестных действий, направленных на незаконное занижение налоговых платежей

000 "Орсетто Групп" не имело в наличии товара, который указан в счетах фактурах.

Данные доводы повторяют аргументы, изложенные ранее в Решении инспекции и поддержанные Инспекцией в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции.

Суд установил, что вычеты заявлены Обществом при совершении реальных хозяйственных операций по закупке товара у ООО "Орсетто Групп".

В соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщики вправе включить в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), при соблюдении следующих условий:

товары (работы, услуги), приобретены для операций, подлежащих обложению НДС;

приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет;

наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Товары, вычеты по приобретению которых оспариваются Инспекцией, покупались Обществом у 000 "Орсетто Групп" на основании Договора от 18.11,2010 г, (т.З. л.д. 39-т.4,л.д. 50).

Судом были исследованы первичные учтенные документы и установлено, что при покупке товара Общество получило от 000 "Орсетто Групп" надлежаще оформленные:

счета-фактуры N 1 от 31.01,2011, N 2 от 31.01.2011, N 3 от 31.01.2011, N 4 от 31.01.2011, N 13 от 01.02.2011, N 14 от 01.02.2011, N15 от 01.02.2011, N16 от 01.02.2011, N31 от 21.02.2011, N28 от 21.02.2011, N29 от 21.02.2011, N30 от 21.02.2011, N27 от 21.02.2011, N26 от 21.02.2011 (т.4, л.д. 51-т.б, л.д.69);

товарные накладные Xsl от 31.01,2011, N 2 от 31.01.2011, N 3 от 31.01.2011, N 4 от 31.01.2011, N 13 от 01.02.2011, N 14 от 01.02.2011, N15 от 01.02.2011, N16 от 01.02.2011, N31 от 21.02.2011, N28 от 21.02.2011, N29 от 21.02.2011, N30 от 21.02.2011, N27 от 21.02.2011, N26 от 21.02.2011 (т. 6, л.д. 70 -т. 10, л.д. 11), сертификаты соответствия (т. 12, л.д. 65 - т. 13, л.д.98);

санитарно-эпидемиологические заключения (т. 11, л.д. 113 - т. 12, л.д. 64).

Товар был оплачен Обществом платежными поручениями N 207 от 21.03.2011, от 21.02.2011, N 27 от 26,01.2011, N 28 от 26.01.2011, N 1 от 03.02.2011, N 206 от 03.03.2011. (т.10, л.д. 12 - 17), его приобретение отражено в бухгалтерском учете Общества, что подтверждается карточкой счета 60.1 (т. 17, л.д. 62).

Впоследствии товар, приобретенный у 000 "Орсетто Групп", реализовывался Обществом в адрес покупателей-третьих лиц, что отражено в Решении инспекции (абз. 7, 8. стр. 7 Решения инспекции) и подтверждается представленными в материалы дела:

товарными накладными на реализацию товара Обществом в адрес своих покупателей (т. 18, л.д.1 -т.21, л.д. 10);

книгой продаж Общества (т.2, л.дД-119), в которой отражена реализация товара, отгруженного по данным товарным накладным.

При этом часть товара была реализована Обществом своим покупателям с применением ставки НДС 10%. В Акте проверки (т.1, л.д. 70-80) Инспекция указывала, что Общество неправомерно применило ставку 10% к таким товарам, т.к. отсутствуют сертификаты соответствия по реализованным товарам (п.З Акта проверки). Однако после представления таких сертификатов Инспекция признала право Общества на применение ставки 10% (стр. 19 Решения инспекции). Тем самым Инспекция признает реальность операций по дальнейшей реализации товара.

Исходя из этого, Судом первой инстанции обоснованно указано, что Инспекция по-разному оценивает реальность одних и тех же операций для целей исчисления оборотов по реализаций и для целей исчисления вычета НДС: в одном случае операции признаются реальными, поскольку НДС, начисленный Обществом при перепродаже приобретенньрс у 000 "Орсетто Групп" товаров. Инспекцией не корректируется; в другом случае заявляется об отсутствии факта их совершения для обоснования отказа в вычетах НДС (абз.1 стр. 9 Решения суда).

Таким образом, Суд правомерно указал, что Обществом представлены надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие право на налоговые вычеты, а Инспекцией не опровергнута достоверность указанных в них сведений {абз.б стр. 5 Решения суда).

Более того. Судом было также установлено, что, учитывая значительный объем товара, реализуемого по Договору от 18,11,2010 г., сторонами было принято решение о привлечении независимого консультанта для проведения инвентаризации для целей определения точного количества реализуемого товара, что не отрицается и Инспекцией.

Для проведения инвентаризации было привлечена компания ЗАО "СЖС Восток Лимитед", которая входит в Группу SGS, являющуюся мировым лидером на рынке контроля, экспертизы, испытаний и сертификации.

Судом были исследованы инспекционные отчеты за период 21-27.12,2010, 25.12.2010-05.01.2011, 24.12.2010-09.01.2011 с приложениями, составленные по результатам инвентаризации, проведенной ЗАО "СЖС Восток Лимитед", и подтверждающие наличие и состав приобретаемых товаров (т. 10, л.д.18- т.11, л.д. 112).

При этом в инспекционных отчетах указано, что инвентаризация товара производилась на складах 000 "Орсетто Групп" по адресам: г. Одинцово, Транспортная ул.,8; и г. Москва, Амурская ул., 1.

Эти склады были арендованы Обществом с на основании договоров N ДОЗЗ-Х/11 от 31.01.2011 г., N Д035-Х/11 от 31.01.2011 г., NN 10/11 от 01.01.2011 г., 11/11 от 01.01.2011, 12/11 от 01.01.2011, (т.17, л.д. 63-116), в связи с чем товары после продажи Обществу не транспортировались, а были переданы на складах.

Таким образом, Суд установил реальность совершения хозяйственных операций по приобретению товара, а также выполнение Обществом требований для принятия к вычету НДС.

Судом установлено, что ООО "Орсетто Групп" в период отношений с Обществом являлось действующей компанией, а реальность операций по приобретению товара также подтверждается документами, представленными ООО "Орсетто Групп" в рамках встречной проверки

По запросу Инспекции через ИФНС России N 6 по г. Москве 000 "Орсетто Групп" представило документы, подтверждающие взаимоотношения с Обществом, на 1 429 листах (абз.1 стр. 10 Решения инспекции).

В сопроводительном письме от 11.10.2011 г. ИФНС N б по г. Москве указала, что в ходе истребования документов подтверждены финансово-хозяйственные отношения между Обществом и 000 "Орсетто Групп" (т. 17, л.д. 17).

При этом в декларации по НДС за 1 кв. 2011 г. (т. 17, л.д. 18-53) 000 "Орсетто Групп" отразило реализацию товара в адрес Общества и исчислило сумму НДС в размере 19 299 597 руб., т.е. больше оспариваемой по настоящему делу суммы вычетов (18 427 889 руб.).

Также 000 "Орсетто Групп" в рамках встречной проверки представило:

выборку из книги продаж за 1 кв. 2011 г. по реализации в адрес Общества, в которой отражены все счета-фактуры по реализованным Обществу товарам (т. 17, л.д. 11-12);

карточку счета 41 "Товары" (т. 15, л.д. 1-36), согласно которой стоимость остатка товаров на складе на 01.01.2011 г, составляла 146 388 660,17 рублей (без НДС), т.е. больше, чем сумма реализованньх Обществу товаров (около 140 млн. рублей (без НДС);

выписки по рублевым и валютным счетам в ОАО Банк "Развитие-столица" (т. 17, л.д. 4-10), ОАО "Промсвязьбанк", из которых следует, что 000 "Орсетто Групп" перечисляло оплату в Евро и долларах США зарубежным поставщикам за детские товары, оплачивало услуги таможенного брокера, а также получало от своих российских покупателей платежи за поставленные им товары, уплачивало налоги, страховые взносы, пособия по уходу за ребенком, заработную плату, услуги контрагентов (аренду склада, консультационные услуги).

Указанные документы были исследованы Судом и получили соответствующую оценку.

В Апелляционной жалобе Инспекция указывает, что бухгалтерская отчетность 000 "Орсетто Групп" не подтверждает наличие товара в количестве, реализованном Обществу.

Однако Суд установил, что этот довод Инспекции опровергается материалами дела, в том числе карточкой счета 41 за 1 кв. 2011 г. (т.15, л.д. 1-36), представленной 000 "Орсетто Групп" по требованию налогового органа по месту его учета в рамках встречной проверки. Согласно карточке, стоимость остатка товаров на складе на 01.01.2011 составляла 146 388 660,17 рублей (без НДС), т.е. больше, чем сумма реализованных обществу товаров (около 140 млн. рублей (без НДС).

Утверждение Инспекции о том, что декларация по НДС за 1 кв. 2011 г., поданная 000 "Орсетто Групп", содержит недостоверные данные, противоречит содержанию декларации, т.к. в ней отражен НДС, исчисленный с реализации, в размере 19 299 597 руб., т.е. больше заявленной Обществом суммы вычетов (18 427 889 руб.) {абз.5 стр.11 Решения суда).

Довод Инспекции о том, что взаимозависимость Общества с производителем товаров -компанией "Артсана СР.А." использовалась для осуществления согласованных действий, не подтверждается какими-либо доказательствами и является голословным. Этот довод неоднократно получал оценку ФАС МО' в рамках рассмотрения споров между теми же лицами, что и по настоящему делу, что было учтено и при вынесении Решения суда.

Таким образом, Суд установил, что ООО "Орсетто Групп" являлось действующей организацией, а представленные в рамках встречной проверки документы полностью подтверждают реальность хозяйственных операций.

Общество проявило должную осмотрительность при выборе контрагента

Судом установлено, что вступая в хозяйственные отношения с 000 "Орсетго Групп" Общество исходило из того, что данная компания являлась известным оптовым продавцом детских товаров, единственным официальным дистрибьютором товаров под маркой "Chicco", который широко рекламировал свою деятельность в сети Интернет, принимал участие в выставках, например, международных специализированных выставках "Игрушки и игры 2009" и "Мама и дитя 2009" (т, 13, л.д. 128-133).

Несмотря на изложенное. Общество посчитало необходимым при заключении договора с 000 "Орсетто Групп" выполнить действия, которые были необходимы для снижения гражданско-правовых рисков, связанных с возможностью неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательств контрагентом Общества, С этой целью Общество запросило и получило от 000 "Орсетго Групп" устав, свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на налоговый учёт, протокол о назначении генерального директора (т1З, л.д. 134 - т. 14. л.д. 8).

Следовательно, Суд правомерно указал, что Общество руководствовалось разумными хозяйственными целями, а также проявило должную осмотрительность при выборе 000 "Орсетто Групп" в качестве поставщика. При этом Общество не является каким-либо образом взаимозависимым либо аффилированным с 000 "Орсетто Групп" и никаким образом не могло контролировать и не контролировало его деятельность. Доказательств обратного Инспекция не представила.

Таким образом. Суд при вынесении Решения руководствовался нормами ИК РФ в их истолковании Президиумом ВАС РФ, обязательном для арбитражных судов. Несогласие Инспекции с Решением суда вызвано лишь иной трактовкой правовых норм, что не является основанием для отмены Решения суда.

На основании статьей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266,267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.11.2012 по делу N А40-110287/12-99-569 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я.Голобородько

Судьи

С.Н.Крекотнев
Р.Г.Нагаев

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.