Виртуальное ЖКХ (Е.В. Преснякова, "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.)

Виртуальное ЖКХ

Сегодня многие компании, действующие на рынке жилищно-коммунальных услуг, стараются обозначить свое присутствие в Интернет-пространстве посредством создания собственного web-сайта. И это понятно, ведь сайт - это безграничные возможности для рекламы компании, оказываемых ею услуг, хранилище всей необходимой информации для потребителей услуг и партнеров. В статье рассмотрены вопросы учета сайта, созданного сторонней организацией.

Зачем нужен сайт?

Практически любую нужную информацию о деятельности компании можно найти на ее сайте. Так, управляющие компании размещают на своих сайтах информацию о:

- комплексе оказываемых услуг по техническому обслуживанию жилого дома, а также о дополнительных технических, юридических и прочих услугах;

- перечне объектов управления и вновь принятых на обслуживание объектов, программе работ по ремонту и обслуживанию;

- необходимых контактах (например, куда следует обращаться жильцам, если сломался лифт, не работает домофон, нет воды, света);

- нормативной базе, в соответствии с которой они работают;

- алгоритме действий, которые необходимо предпринять жильцам для заключения договора с компанией;

- имеющихся вакансиях.

Кроме того, заинтересованные лица могут увидеть схему распределения денежных средств на содержание дома, ориентировочные цены на те или иные услуги. Эта информация заинтересует не только жильцов, но и потенциальных клиентов. Поэтому на сайте имеются отчеты о выполнении договора на содержание и ремонт дома. В них фигурируют доходы (сборы с собственников, льготы, дотации), перечень фактически выполненных работ и оказанных услуг, их объемы, периодичность, затраты на выполнение каждой работы и услуги, а также сумма остатка денежных средств на счете каждого дома.

Заметим, сайт по сравнению с другими средствами коммуникации имеет еще одно преимущество - он позволяет жильцам активно участвовать в деятельности управляющей организации, высказывать мнения и предложения на специальном форуме. Более того, на некоторых сайтах реализована возможность оставить заявку на ремонт (например, вызвать сантехника). Безусловно, интернетизированная часть населения оценит возможность экономии времени.

Немаловажно и то, что жильцы, "заглядывающие" на сайт, более подкованны в вопросах ЖКХ, так как на сайте создаются специальные рубрики по типу "вопрос-ответ", где специалисты предприятия оперативно дают ответы на все волнующие жилищные вопросы, размещаются материалы по ключевым темам, таким как установка приборов учета, правила перепланировки и переустройства помещений, благоустройство, а также разъясняются постановления и законы федеральных и местных органов власти, приводится обзор новостей в сфере ЖКХ.

Заметим, адрес сайта наряду с другими идентификационными сведениями об исполнителе (наименованием, номером банковского счета и банковскими реквизитами, адресом, контактными телефонами (факсами), адресом электронной почты) должен быть указан в квитанциях на оплату жилищно-коммунальных услуг (пп. "б" п. 38 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 N 307).

Понятие web-сайта

С точки зрения пользователя сайт - это одна или несколько web-страниц в Интернете, связанных единой тематикой, на которых представлена информация в текстовом, графическом либо видеоформате. Действующее законодательство определения web-сайта не дает. Однако в многочисленных публикациях, разъяснениях чиновников (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121) сайт рассматривается как совокупность двух объектов авторского права - программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна).

Заметим, с 2008 года вступает в силу IV часть ГК РФ, которая заменит законы N 3523-1 *(1) и N 5351-1 *(2), регулирующие правоотношения в сфере создания и использования сайта как объекта авторских прав. Поэтому далее мы будем опираться на новые нормы гражданского законодательства.

По отдельности составляющие элементы сайта (программное обеспечение, дизайнерские решения, фотографические произведения) свои функции выполнять не могут, поэтому web-сайт для целей бухгалтерского и налогового учета нужно рассматривать как единый объект. Кроме того, в зависимости от того, какими имущественными авторскими правами на web-сайт обладает организация (исключительными или неисключительными), сайт учитывается в качестве нематериального актива (НМА), либо затраты, связанные с его созданием, включаются в состав текущих расходов.

Web-сайт как нематериальный актив

Чтобы принять сайт к учету в качестве НМА, необходимо одновременное выполнение требований п. 3 ПБУ 14/2000*(3). В целях налогообложения действует п. 3 ст. 257 НК РФ. Принципы признания актива нематериальным в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Отметим, что ключевым и в большинстве случаев определяющим условием для квалификации сайта как НМА является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование НМА и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (ИД).

Исключительные права

В отношении программ для ЭВМ, а также дизайнерских произведений (относящихся к произведениям литературы, науки и искусства) действуют как общие, касающиеся прав на результаты интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации (гл. 69 ГК РФ), так и специальные, установленные для объектов авторских прав (гл. 70 ГК РФ), нормы.

Авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы. Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).

Исходя из ст. 1226, 1255 ГК РФ интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства, признаваемые авторскими, включают исключительное (имущественное) право на произведение, а также личные неимущественные права (право авторства, право на имя, право на неприкосновенность произведения, право на обнародование произведения). Автором произведения признается гражданин, творческим трудом которого оно создано (ст. 1257 ГК РФ). Согласно ст. 1228 ГК РФ у автора возникают личные неимущественные права и исключительное право на программу для ЭВМ. Причем личные неимущественные права не могут быть отчуждены и переданы автором - отказ от них законодатель признает ничтожным. В то же время исключительное имущественное право на результат ИД может быть передано автором другому лицу по договору или на иных установленных законом основаниях. Кроме того, ст. 1229 ГК РФ установлено, что лицо, обладающее исключительным правом на результат ИД (правообладатель), вправе использовать его любым не противоречащим законом способом и запретить такое использование другим лицам. Использование результата ИД без согласия правообладателя признается незаконным.

Обзавестись собственным сайтом организация может двумя путями (при условии если в ее штате нет специалистов, способных квалифицированно выполнить все работы по созданию сайта):

- обратиться в специализированную студию (которая выполнит весь комплекс работ и сдаст сайт "под ключ");

- заключить договоры непосредственно с дизайнерами и программистами (авторами произведений).

Следует иметь в виду, что сайт - это два самостоятельных объекта авторских прав, поэтому к нему применяется ст. 1240 ГК РФ об использовании результатов интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта. В данной норме говорится о том, что лицо, организовавшее создание сложного объекта (в первом случае это специализированная организация (исполнитель), во втором - непосредственный заказчик), приобретает право использования результатов ИД на основании договоров об отчуждении исключительного права или лицензионных договоров, заключаемых таким лицом с обладателями исключительных прав на результаты ИД. Когда создатель сайта заключает договоры с авторами, в соответствии с которыми для сайта создаются некие произведения (дизайн, программа для ЭВМ), то такие договоры по умолчанию будут считаться договорами об отчуждении исключительного права (абз. 2 п. 1 ст. 1240, п. 3 ст. 1233 ГК РФ).

Однако стороны могут заключить и лицензионный договор, прямо указав на это в договоре (абз. 2, 3 п. 1 ст. 1240 ГК РФ). Такой договор заключается на весь срок и в отношении всей территории действия исключительного права (абз. 3 п. 1 ст. 1240 ГК РФ). Условия лицензионного договора, ограничивающие использование результата ИД в составе сложного объекта, недействительны (п. 2 ст. 1240 ГК РФ). За автором каждого объекта, входящего в сложный объект (сайт), сохраняется право авторства и другие личные неимущественные права (п. 3 ст. 1240 ГК РФ). И, наконец, в соответствии с п. 4 ст. 1240 ГК РФ создатель сайта вправе указывать свое имя или наименование либо требовать такого указания на используемом в составе сайта результате ИД (обычно если разработку и сопровождение сайта осуществляет web-студия, то она размещает на главной или на всех страницах сайта гиперссылку со своим наименованием).

В большинстве случаев и дизайнерское оформление, и программу разрабатывают программисты. Иногда к этому процессу привлекаются лица, специализирующиеся на создании рекламы. Заключая договоры с авторами напрямую, организация наряду со ст. 1240 ГК РФ руководствуется ст. 1288, 1289 ГК РФ о договоре авторского заказа. По нему автор обязуется по заказу другой стороны создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование. Существенным условием договора авторского заказа является указание срока его исполнения.

Специальная норма действует в отношении программ для ЭВМ, созданных по заказу (как автором, так и подрядной организацией). Речь идет о ст. 1296 ГК РФ. Из нее следует, что если программа для ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), то исключительное право на такую программу или базу данных по умолчанию принадлежит заказчику. При этом исполнитель вправе использовать такую программу или базу данных для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права (п. 2 ст. 1296 ГК РФ). Следует заметить, что в этом случае автор имеет право на вознаграждение (п. 4 ст. 1296 ГК РФ). Если стороны отразили в договоре, что исключительные права остаются за исполнителем, то в силу п. 3 ст. 1296 ГК РФ заказчик вправе использовать такую программу или базу данных для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права.

В ряде случаев создание сайта организация доверяет специализированной студии, которая и занимается урегулированием правоотношений с дизайнерами и программистами, в большинстве своем - штатными работниками, служебные произведения которых принадлежат работодателю (п. 2 ст. 1295 ГК РФ). Передавая соответствующие права заказчику, студия как правомочный субъект гарантирует наличие у нее таких прав. В основе договорных отношений между студией и заказчиком лежит ст. 1296 ГК РФ, а также ст. 1285, 1286 ГК РФ о договоре об отчуждении исключительных прав и лицензионном договоре соответственно.

Отметим, по договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 1285 ГК РФ). По лицензионному договору одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) - предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах (п. 1 ст. 1286 ГК РФ).

Если на одни элементы сайта организации переходят исключительные права, а на другие - неисключительные, то говорить о возникновении НМА не приходится, поскольку сайт, напомним, должен рассматриваться как единый объект. Исключительные права на отдельные произведения, составляющие сайт, вряд ли способны принести организации экономические выгоды.

Оформление

Для возникновения, осуществления и защиты авторских прав регистрации не требуется (п. 4 ст. 1259 ГК РФ), хотя п. 1 ст. 1262 ГК РФ предусмотрена добровольная регистрация программ для ЭВМ и баз данных. Регистрацию проводит Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент). Пошлины установлены ст. 333.30 НК РФ и составляют:

- за рассмотрение заявки - 720 руб.;

- за внесение в реестр программ для ЭВМ - 270 руб.;

- за выдачу свидетельства о регистрации - 180 руб.

Заметим, договоры об отчуждении исключительного права на зарегистрированные программу для ЭВМ или базу данных и переход исключительного права на такую программу или базу данных к другим лицам без договора также подлежат государственной регистрации в Роспатенте. Пошлина за регистрацию договора о полной передаче исключительных (имущественных) прав на программу для ЭВМ составит 675 руб., о частичной передаче - 450 руб.

Итак, государственная регистрация сайта не является обязательной для признания исключительных прав на сайт в качестве НМА. Поэтому, по мнению автора, достаточным документальным подтверждением бухгалтер может считать договоры об отчуждении исключительных прав, договоры регистрации доменных имен (регистрация домена, осуществляемая несколькими уполномоченными регистраторами, является неоспоримым доказательством существования web-сайта).

Кроме того, принимая к учету НМА, бухгалтер должен оформить:

- акт приема-передачи;

- карточку учета НМА формы N НМА-1 *(4) .

Амортизация НМА

Как следует из п. 6 ПБУ 14/2000, первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение (суммы, уплачиваемые правообладателю в соответствии с договором на отчуждение исключительных прав; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА; госпошлины за регистрацию программы для ЭВМ или договора об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ; вознаграждение посреднической организации, через которую приобретен НМА; прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемых НМА в налоговом учете аналогичен бухгалтерскому (п. 3 ст. 257 НК РФ).

В налоговом и бухгалтерском учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. Моментом ввода сайта в эксплуатацию считается момент его размещения в Интернете (может удостоверяться приказом и актом о вводе в эксплуатацию).

Величина амортизационных отчислений рассчитывается по нормам, которые самостоятельно устанавливает организация, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования актива. По общим для бухгалтерского и налогового учета правилам срок использования актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, условий договора с разработчиками и других ограничений.

Если срок полезного использования определить невозможно, то нормы амортизации для целей бухгалтерского учета, в соответствии с п. 17 ПБУ 14/2000, следует рассчитывать исходя из двадцатилетнего (согласно п. 2 ст. 258 НК РФ для целей налогового учета - десятилетнего) срока службы НМА, но не более срока деятельности организации. В то же время п. 17 ПБУ 14/2000 позволяет определять срок полезного использования исходя из предполагаемого срока использования НМА, в течение которого организация может получать экономические выгоды. При этом срок полезного использования целесообразно обосновать соответствующими расчетами и утвердить приказом руководителя.

Во избежание проблем, связанных с невозможностью определить срок полезного использования, нужно указать такой срок в договоре с разработчиком. Этот документ будет основанием для установления срока полезного использования для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Вместе с тем устанавливать срок полезного использования сайта свыше 2-3 лет смысла нет, поскольку и программное обеспечение, и дизайнерские разработки за этот срок чаще всего устаревают.

Обратите внимание: в ситуации, когда НМА списывается с учета до истечения срока полезного использования (например, в связи с неиспользованием), включить недоначисленную амортизацию по такому НМА в налоговые расходы компания, по мнению чиновников, не вправе (письма Минфина РФ от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17, УФНС по г. Москве от 11.10.2006 N 20-12/90583). Это связано с отсутствием в Налоговом кодексе соответствующих норм. И несмотря на то что перечень внереализационных расходов открыт, доказать экономическую обоснованность затрат в виде остаточной стоимости НМА, не используемых в производственных целях и не приносящих доход, достаточно сложно. Заметим, если остаточная стоимость НМА не будет признана в составе расходов в налоговом учете, то образуется постоянная разница, поскольку в бухгалтерском учете остаточная стоимость сайта будет учтена.

Сайт - на расходы

Рассмотрим ряд ситуаций, при которых сайт нельзя признать НМА.

Права неисключительные

Затраты на создание сайта, если на нем в целях рекламы размещена информация о деятельности организации, признаются расходами на рекламу и для целей налогообложения прибыли должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно п. 4 ст. 264 НК РФ. При этом расходы на рекламные мероприятия посредством телекоммуникационных сетей, к которым относится интернет-сайт, не нормируются при условии их подтверждения соответствующими документами (Письмо Минфина РФ от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41).

Каким образом будут учтены затраты на приобретение неисключительных прав, зависит от того, указан ли в соответствующем договоре срок, на который они передаются. Если такой срок указан, то в бухгалтерском учете затраты на сайт относят к расходам по обычным видам деятельности и списывают в течение срока, на который предоставлены неисключительные права, с применением счета 97 "Расходы будущих периодов". В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ эти затраты следует распределить равными долями на весь период и затем равномерно в течение этого срока включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 04.04.2007 N 03-03-06/2/61).

А как быть, если в договорах о передаче неисключительных прав не содержится указания о сроке такой передачи? Ведь гл. 25 НК РФ не предоставляет налогоплательщикам, владельцам неисключительных прав, возможности самостоятельно устанавливать его. Ранее чиновники разъясняли, что расходы на программное обеспечение, срок использования которого договором не установлен, можно списать единовременно*(5). Однако в связи с дополнением, внесенным 1 января 2006 года в п. 1 ст. 272 НК РФ, подход к данному вопросу изменился. Сущность его сводится к следующему: если в договоре не сказано, к какому периоду относится сделка, и отсутствует прямая связь между понесенными затратами и доходами, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (письма Минфина РФ 25.06.2007 N 03-03-06/2/139, от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75).

Заметим, те организации, которые учли расходы на приобретение "бессрочных" неисключительных прав, руководствуясь прежней редакцией п. 1 ст. 272 НК РФ, действовали правомерно (постановления ФАС ВВО от 17.08.2007 N А43-33315/2006-37-925, ФАС СЗО от 15.10.2007 N А05-810/2007).

Для целей бухгалтерского учета руководитель организации должен определить срок использования сайта своим приказом исходя из предполагаемого срока существования сайта. В течение этого срока расходы равномерно списываются*(6). Неисключительное право на объекты интеллектуальной собственности учитывается у организации-пользователя в соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 на забалансовом счете в оценке, установленной в договоре.

Права исключительные, но...

...стоимость менее 10 000 руб. (с 01.01.2008 - 20 000 руб.) В этом случае в целях налогообложения прибыли сайт не признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако для целей бухгалтерского учета в ПБУ 14/2000 требования к стоимости НМА не предъявлено, поэтому амортизация будет начисляться одним из выбранных способов независимо от первоначальной стоимости актива.

...переданы на срок менее 12 месяцев. В этом случае в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 257 НК РФ сайт не будет относиться к НМА. Затраты по его созданию должны учитываться единовременно.

Размещение сайта в Интернете

Доменное имя

Чтобы сайт начал работать, ему нужно присвоить доменное имя и разместить на сервере провайдера, постоянно подключенном к Интернету.

Домен (доменное имя) - это уникальное условное обозначение, служащее для индивидуализации информационных ресурсов в сети Интернет. В качестве доменного имени обычно используют краткое слово, отождествляемое пользователем с владельцем домена или говорящее о товарах и услугах организации, например "domservice". Доменное имя, вводимое пользователем в сети, с помощью DNS-серверов преобразуется в IP-адрес компьютера, по которому происходит поиск и взаимодействие компьютеров в сети.

Уникальное доменное имя необходимо зарегистрировать в Российском НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Однако это относится к регистрации сайта в домене не ниже второго уровня - NET, COM, ORG, BIZ, INFO и др. Если предприятие создает сайт в домене более низкого уровня, то регистрировать его нет необходимости. Достаточно согласовать доменное имя сайта с администратором домена более высокого уровня. Срок действия регистрации доменного имени составляет год и ежегодно продлевается.

Доменное имя не признается НМА (Письмо Минфина РФ от 26.03.2002 N 16-00-14/107), так как не является результатом интеллектуальной деятельности. Если сайт учитывается в качестве НМА, то стоимость первичной регистрации доменного имени и в бухгалтерском, и в налоговом учете может быть включена в первоначальную стоимость этого актива, поскольку согласно п. 6 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость НМА включаются затраты на приведение его в состояние, пригодное для использования, а без доменного имени сайт не сможет функционировать. Данная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 17.07.2003 N 04-02-05/2/37. Однако это справедливо только в случае, если организация приняла в качестве НМА весь сайт целиком, то есть исключительные авторские права на все элементы сайта переданы организации, ведь доменное имя присваивается сайту как единому объекту, а не отдельно дизайну или программному коду. Если организация обладает исключительными правами не на все элементы сайта, то затраты на первичную регистрацию учитываются так же, как затраты на последующую перерегистрацию.

Затраты на последующую перерегистрацию доменного имени сайта в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99) и включаются в состав расходов будущих периодов, распределяемых равномерно в течение действия регистрации. В налоговом учете затраты на перерегистрацию домена признаются текущими затратами организации на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как продление регистрации не приводит к качественным изменениям характеристик сайта и не изменяет его первоначальной стоимости. Об этом говорится в Письме УМНС по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121.

Сервер

Разместить сайт можно и на собственном сервере. Но для этого потребуются мощный компьютер и серверное программное обеспечение, выделенный канал в Интернете с хорошей пропускной способностью, система безопасности и администрирования сайта. Проще и дешевле заключить с провайдером договор на хостинг, то есть размещение на аппаратном обеспечении с доступом в Интернет и обслуживание сайта.

Это весьма распространенная услуга. Провайдеры за плату предоставляют в аренду дисковое пространство на своем сервере, постоянно подключенном к Интернету, администрируют сайт, то есть занимаются его техническим обслуживанием и регистрацией в различных поисковых системах Интернета. Организация выбирает необходимый ей объем услуг.

Для целей налогообложения прибыли расходы на услуги хостинга относятся к прочим, связанным с производством и реализацией на основании пп. 18, 28, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данные расходы признаются в налоговом учете на дату расчетов по условиям заключенных договоров, на дату предъявления организации расчетных документов или на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете расходы на услуги хостинга относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99) и отражаются на счетах учета затрат (20, 26) по мере оказания услуг.

Поддержка сайта

Затраты предприятия, связанные с web-сайтом, не ограничиваются затратами на его создание и размещение в Интернете. Необходима регулярная работа по продвижению и содержанию сайта.

Затраты на услуги по техническому обслуживанию сайта для целей налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если информация размещается на сайте в рекламных целях, то эти расходы могут быть учтены в качестве рекламных (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) (Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121).

Особенности при УСНО

Если сайт признается НМА, то "упрощенцы" вправе учитывать расходы на его создание, приобретение (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Оплата договоров на создание сайта, плата за регистрацию домена могут быть включены в стоимость НМА и, следовательно, признаны расходами "упрощенца" в целях исчислении единого налога. На это обратил внимание Минфин в Письме от 17.07.2003 N 04-02-05/2/37.

В случае если права на сайт не могут быть квалифицированы как НМА, но web-страничка была открыта только для рекламных целей, соответствующие затраты могут быть учтены как расходы на рекламу на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 23.08.2006 N 18-11/3/74444@). При этом такие расходы являются ненормируемыми (принимаются в полном объеме) на основании п. 4 ст. 264 НК РФ, поскольку Интернет относится к телекоммуникационным сетям общего пользования.

Чиновники разъяснили, что услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет - это услуги связи, а значит, руководствуясь пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, "упрощенцы" могут признать расходы на пользование Интернетом (письма Минфина РФ от 27.03.2006 N 03-11-04/2/70, УФНС по г. Москве от 12.01.2006 N 18-11/3/875). Напомним, произведенные расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны (п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ).

Пример.

Управляющая компания ООО "Дом-Сервис" заключила договоры с web-студией "Ru-name" на разработку, сопровождение и продвижение сайта:

- авторский договор заказа на разработку сайта (дизайн, web-каталог, система навигации, страница форума и пр.) - 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб.; исключительные права переданы на 3 года;

- договор на ежемесячное обновление и программное сопровождение сайта - 9440 руб., в том числе НДС - 1440 руб.;

- договор на продвижение сайта в Интернете - 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.

За регистрацию в течение года доменного имени в РосНИИРОС уплачены 708 руб., в том числе НДС - 108 руб.

Дополнительно на 1 год были заключены договоры с ЗАО "Web-ряд":

- на аренду порта коммутатора для обеспечения доступа в Интернет (ежемесячная абонентская плата - 5 900 руб., в том числе НДС - 900 руб.);

- на виртуальный хостинг - ежемесячно 3 540 руб., в том числе НДС - 540 руб.; дополнительная разовая плата за открытие виртуального сервера - 944 руб., в том числе НДС - 144 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Дом-Сервис" необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Формирование стоимости НМА
Отражены затраты на создание сайта	08	76	90 000
Отражены затраты на регистрацию доменного имени web-сайта в РосНИИРОС	08	76	600
Отражен НДС по оказанным услугам (16 200 + 108) руб.	19	76	16 308
Сайт отражен в составе НМА	04	08	90 600
Принят к вычету НДС	68	19	16 308
Отражены текущие расходы
Отражены затраты по продвижению сайта	44	76	15 000
Учтен НДС по расходам на рекламу	19	76	2 700
НДС принят к вычету	68	19	2 700
Учтены затраты по размещению сайта на сервере провайдера	97	76	800
Учтен НДС по открытию сайта на сервере провайдера	19	76	144
НДС принят к вычету	68	19	144
Ежемесячно
Отражены затраты на услуги по информационному сопровождению сайта	44	76	8 000
Учтен НДС по услугам на информационное сопровождение сайта	19	76	1 440
Отражены расходы по доступу в Интернет и виртуальному хостингу (5000 + 3000) руб.	44	76	8 000
Отражен НДС	19	76	1 440
НДС принят к вычету	68	19	2 880
Списана на расходы 1/12 часть разовой платы за размещение сайта на сервере (800 руб. / 12 мес.)	44	97	67
Начислена амортизация по сайту (90 600 руб. / 36 мес.)	44	05	2 517

Е.В. Преснякова

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных".

*(2) Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н.

*(4) Утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а.

*(5) Письма Минфина РФ от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92, от 09.08.2005 N 03-03-04/1/156, УФНС по г. Москве от 28.06.2005 N 20-12/46408.

*(6) Несмотря на то что прямого указания на это в нормативной базе нет, такая точка зрения наиболее распространена и соответствует методологии учета.