Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2007 N 03-07-11/556 (А.А. Беркутова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от
07.11.2007 N 03-07-11/556

В Письме от 07.11.2007 N 03-07-11/556 Минфин рассмотрел особенности заполнения реквизита "К расчетно-платежному документу".

От правильности оформления счета-фактуры зависит правомерность принятия к вычету предъявленных поставщиком сумм НДС. В частности, должны быть выполнены требования п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Согласно пп. 4 п. 5 данной статьи в счете-фактуре необходимо указать номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налоговое законодательство не разъясняет особенности заполнения этого реквизита, которые связаны с банковским документооборотом.

В Положении о безналичных расчетах в РФ*(1) сказано, что номер платежного поручения указывается цифрами. В случае, если номер состоит более чем из трех цифр, платежные поручения при осуществлении платежей через расчетную сеть Банка России идентифицируются по трем последним разрядам номера, которые должны быть отличны от "000". Поэтому может возникнуть ситуация, когда покупатель отправляет платежное поручение с четырехзначным номером, а поставщик получает платежное поручение с трехзначным номером. Вследствие этого в счете-фактуре, который хранится у покупателя, будет указан трехзначный номер расчетно-платежного документа несмотря на то, что он имеет четырехзначный номер. Иногда факт несоответствия номеров платежного поручения служит для налоговых органов основанием для признания неправильного оформления счета-фактуры и неправомерного принятия налогоплательщиком НДС к вычету из бюджета.

Но суды встают на сторону налогоплательщика. Например, ФАС МО в Постановлении от 05.04.2007 N КА-А40/2359-07 рассмотрел ситуацию, когда счет-фактура содержал ссылку на платежно-расчетный документ от 24.06.2005 N 661, а в ходе налоговой проверки было представлено платежное поручение от 24.06.2005 N 1661. Суд указал, что отражение в счетах-фактурах трехзначного номера платежного поручения не свидетельствует об их неправильном оформлении при указании трехзначного номера платежно-расчетного документа. Аналогичная позиция ФАС МО представлена в Постановлении от 26.01.2006 N КА-А40/14083-05.

ФАС СЗО в Постановлении от 04.10.2004 N А56-37674/03 указал, что в счетах-фактурах, выданных на основании платежных поручений организации, которые были отправлены с четырехзначными номерами, а поступили к контрагентам с трехзначными (либо двухзначными, если в них имелся 0), обоснованно указаны трех- и двухзначные номера, подтверждающие их идентичность.

Наконец финансисты выпустили Письмо от 07.11.2007 N 03-07-11/556, в котором отметили, что в строке 5 "К расчетно-платежному документу" счета-фактуры можно указывать трехзначный номер платежно-расчетного документа (платежного поручения). Теперь налогоплательщики имеют поддержку в виде официальной позиции Минфина, которой в силу пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ обязаны руководствоваться налоговые органы.

Рассмотрим разъяснения финансистов в отношении других особенностей заполнения данного реквизита.

В Письме Минфина РФ от 06.08.2007 N 03-07-09/15 проанализирована ситуация, когда реквизиты платежного поручения отличаются от указанных в строке "К расчетно-платежному документу" счета-фактуры и это обосновано особенностями банковского документооборота. В частности, в соответствии с ч. III Положения о безналичных расчетах в РФ при проведении платежа, осуществляемого кредитной организацией (филиалом) по поручению другой кредитной организации (филиала) в третью кредитную организацию (филиал), дата перечисления платежа устанавливается в каждой паре кредитных организаций (филиалов), а платежные поручения клиентов переоформляются от имени банка-отправителя. Платежное поручение кредитной организации (филиала) направляется в другую кредитную организацию (филиал) для осуществления операции по соответствующим счетам без приложения расчетного документа, на основании которого оно составлено.

Исходя из этого финансисты отметили, что, принимая во внимание такой порядок оформления платежных поручений, указание в счете-фактуре реквизита (номера и даты составления) платежно-расчетного документа на основании переоформленного банком-отправителем платежного поручения клиента не является нарушением порядка составления счета-фактуры, в соответствии с которым предъявленные суммы НДС подлежат вычету.

В Письме Минфина РФ от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140 уточнено, что если оплата (частичная оплата) перечислена продавцу товаров (работ, услуг) на основании нескольких платежно-расчетных документов, то в выписываемом и выставляемом счетах-фактурах следует указывать все номера этих документов.

А.А. Беркутова,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П.