Вопрос: Организация передает материально-производственные запасы (МПЗ) в дочернее общество в качестве вклада в уставный капитал. Каковы налоговые последствия у принимающей стороны? Включается ли в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, стоимость МПЗ (внесенных в качестве вклада в уставный капитал), которые переданы в производство у дочернего общества? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.)

Организация передает материально-производственные запасы (МПЗ) в дочернее общество в качестве вклада в уставный капитал.

Каковы налоговые последствия у принимающей стороны? Включается ли в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, стоимость МПЗ (внесенных в качестве вклада в уставный капитал), которые переданы в производство у дочернего общества?

Доходы. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал.

Следовательно, у принимающей стороны обязанность по обложению налогом на прибыль суммы переданных в качестве вклада в уставный капитал материально-производственных запасов не возникает.

Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2004 N А66-4341-03. Суд указал, что вклад участника в уставный капитал общества не может считаться безвозмездно полученным и не должен облагаться налогом на прибыль.

Расходы. Как следует из текста вопроса, принимающая сторона передала полученные в качестве вклада в уставный капитал МПЗ в производство.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Никакие иные условия для отнесения понесенных затрат на уменьшение налогооблагаемой прибыли главой 25 НК РФ не установлены.

Материально-производственные запасы, полученные в оплату уставного капитала, являются активом общества, его имуществом. В момент отпуска материалов в производство у предприятия происходит выбытие активов, что сточки зрения ПБУ 10/99 "Расходы организации" в бухгалтерском учете образует факт расхода.

То есть отпуск в производство МПЗ, полученных при внесении вклада в уставный капитал, можно признать расходом, хотя их получение и не было связано с осуществлением оплаты.

Данный вывод подтверждается судебной практикой. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2004 N А56-21571/03 суд признал правомерным включение в состав материальных расходов имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

Обратите внимание! Передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ) не признается реализацией товаров (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Следовательно, для целей главы 21 НК РФ названные операции не являются объектом обложения НДС у головной организации и дочернее общество получает МПЗ без НДС.

Данный вывод подтверждается судебной практикой (решение ВАС РФ от 15.06.2004 N 4052/04, Постановление ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03).

М. Власова,

налоговый консультант

1 декабря 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.