Вопрос: Правомерно ли применить вычет по НДС при безвозмездном получении имущества от организации, доля участия которой в уставном капитале получающей стороны составляет 100%? Данное имущество до передачи права собственности на него использовалось для операций, подлежащих обложению НДС. Признается ли данное имущество у получающей стороны амортизируемым в целях исчисления налога на прибыль? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.)

Правомерно ли применить вычет по НДС при безвозмездном получении имущества от организации, доля участия которой в уставном капитале получающей стороны составляет 100%? Данное имущество до передачи права собственности на него использовалось для операций, подлежащих обложению НДС. Признается ли данное имущество у получающей стороны амортизируемым в целях исчисления налога на прибыль?

Из положений п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ следует, что при передаче имущества безвозмездно передающая сторона обязана исчислить НДС исходя из рыночных цен (без включения в них НДС) по ставке 18%.

При совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, в частности при безвозмездной передаче имущества, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в соответствии с порядком, установленным Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Исходя из изложенного, а также учитывая положения абзаца второго п. 16 Правил, в данном случае передающая сторона в общеустановленном порядке оформляет счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых регистрирует в книге продаж, а второй передает получателю имущества. Несмотря на то что ни ст. 169 НК РФ, ни Правила прямо не устанавливают порядок оформления счетов-фактур при безвозмездной передаче имущества, обязанность по составлению второго экземпляра документа и передаче его получателю имущества следует из положений п. 11 Правил, о значении которых мы укажем ниже.

В свою очередь, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ и/или услуг на территории РФ, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Из формулировки данной нормы следует, что к вычету может быть принят только налог, предъявленный налогоплательщику.

Понятие предъявленного налога следует из контекста п. 1 ст. 168 НК РФ, согласно которому при реализации товаров, работ и/или услуг налогоплательщик-продавец дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, работ и/или услуг соответствующую сумму налога.

Таким образом, вычету подлежит сумма налога, которую продавец предъявляет к оплате покупателю, и которую последний обязан перечислить продавцу. Поскольку при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю имущества к уплате суммы налога, ау получающей стороны не возникает обязанность по перечислению передающей стороне сумм НДС, такая сумма налога не признается предъявленной и правовых оснований для вычета получателем имущества соответствующего налога не имеется.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается и Минфин России (письмо от 21.03.2006 N 03-04-11/60).

Кроме того, в соответствии с п. 11 Правил счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства, в книге покупок не регистрируются. Указанное положение также подтверждает отсутствие у получателя имущества оснований для налогового вычета, поскольку согласно п. 7 Правил книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению).

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При этом Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по отнесению налогоплательщиком к амортизируемому имущества, полученного им безвозмездно. Более того, порядок определения стоимости амортизируемого имущества, полученного налогоплательщиком в собственность безвозмездно, прямо предусмотрен положениями абзаца второго п. 1 ст. 257 НК РФ. В частности, первоначальная стоимость такого основного средства определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в порядке, установленном п. 8 ст. 250 НК РФ, а именно, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Таким образом, имущество, полученное безвозмездно, в рамках главы 25 НК РФ тоже может признаваться амортизируемым. Исчисление амортизации по амортизируемым основным средствам, в том числе переданным безвозмездно, осуществляется ежемесячно в порядке, установленном в статьях 258, 259 НК РФ.

Одновременно необходимо заметить следующее: ранее налоговые органы выражали мнение о том, что возможность учитывать амортизацию по безвозмездно полученному имуществу имеется только в том случае, если его стоимость учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу (письма УФНС России по г. Москве от 18.11.2004 N 23-10/1/74481, от 12.05.2004 N 26-12/32474).

Вместе с тем в налоговом законодательстве отсутствуют нормы, исключающие возможность начисления амортизации по имуществу, которое не было учтено в составе внереализационных доходов при его получении, в том числе по основанию, указанному в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Кроме того, приведенные аргументы были основаны на положениях (не соответствующих нормам НК РФ) раздела 5.3 утративших в настоящее время силу Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Итак, организация вправе начислять и включать в расходы в целях налогообложения прибыли амортизацию на стоимость имущества, полученного безвозмездно, в том числе от организации, доля участия которой в уставном капитале получающей стороны составляет более 50%. Аналогичной позиции придерживаются суды федерального значения (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2007 N Ф08-737/2007-290А).

При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

А. Лелюх,

консультант аудиторской фирмы "Юнифин"

1 декабря 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.