Комментарий к письму Минфина России от 12.10.2007 N 03-11-04/3/404 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 12.10.2007 N 03-11-04/3/404

Как известно, для расчета единого налога на вмененный доход необходимо умножить базовую доходность по конкретному виду деятельности на коэффициент-дефлятор К1 и корректирующий коэффициент К2. Причем последний в ряде случаев позволяет вывести из-под налогообложения тот период времени, в течение которого фирма или предприниматель не вели "вмененной" деятельности. Специалисты Минфина разъяснили, в каких ситуациях это допустимо, а в каких использовать такую корректировку нельзя.

Фактическое время работы...

Под фактическим периодом времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода следует понимать количество календарных дней налогового периода (квартала), в течение которых "вмененщиком" выполнялись работы или оказывались услуги.

Он определяется как разница между общим количеством календарных дней в налоговом периоде (квартале) и количеством календарных дней налогового периода (квартала), в течение которых предпринимательская деятельность была временно приостановлена или окончательно прекращена "спецрежимником" по объективным причинам. К таким причинам можно отнести, например, аварийную ситуацию, временную нетрудоспособность предпринимателя, приостановление или прекращение работы по решению суда (письмо ФНС России от 01.11.2006 N 02-7-12/261).

Следует иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не может служить для "вмененщика" основанием для отнесения данного временного промежутка к периоду, в течение которого деятельность им не осуществлялась.

Кроме того, как напомнили в опубликованном документе финансисты, нельзя дополнительно корректировать К2 в связи с режимом работы, если этот фактор уже учтен одним из установленных в муниципалитете "подкоэффициентов" К2. В то же время приостановка деятельности по объективным причинам дает право не учитывать период вынужденного "простоя" при расчете ЕНВД. "Спецрежимники", которые вели предпринимательскую деятельность неполный налоговый период, могут представлять в подтверждение этого факта любые документы, содержащие информацию о временном приостановлении деятельности. Например, акты (предписания) о приостановлении деятельности, выданные органами коммунального хозяйства, судебными инстанциями и т.п.

...И расчет коэффициента К2

Согласно положениям налогового законодательства, существует два варианта установки корректирующего коэффициента К2 на территории муниципального образования. В первом случае особенности ведения хозяйственной деятельности учитываются в местных нормативных правовых актах о введении "вмененки". То есть К2 необходимо определять как произведение соответствующих установленных подкоэффициентов. Во втором случае муниципальные власти могут установить сразу "готовые" значения К2, и тогда никаких дополнительных расчетов коэффициента производить не нужно.

В то же время пункт 6 статьи 346.29 Налогового кодекса позволяет "вмененщикам" корректировать базовую доходность в зависимости оттого, сколько времени они фактически работали в течение налогового периода. Для этого нужно определить отношение количества отработанных дней к календарным за каждый месяц квартала, а затем найти среднее арифметическое данных величин. Умножение коэффициента К2 на полученное значение даст необходимую коррекцию суммы единого налога по фактору времени (см. письма ФНС России от 28.04.2006 N ГВ-6-02/451 и от 09.10.2006 N 02-7-11/223).

Итоговое значение коэффициента К2 проставляют в строке 090 раздела 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" декларации по единому налогу на вмененный доход. При этом вместе с формой отчетности желательно представить инспекторам и расчет корректирующего коэффициента, составленный в произвольной форме.

Пример

ООО "Пассив" оказывает населению банные услуги. С 9 июля по 30 сентября 2007 года "Пассив" вынужденно приостановил работу, так как была прекращена подача воды и тепла из-за проведения службой ЖКХ работ по замене трубопровода. К2 на территории муниципалитета установлен в виде совокупности следующих подкоэффициентов:

- учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности, равный 0,70;

- учитывающий режим работы (ежедневно с 9.00 до 19.00), равный 0,91.

Таким образом, единое значение коэффициента К2 за налоговый период составляет 0,637 (0,70 х 0,91). Определим коэффициент, учитывающий фактический период времени ведения "Пассивом" деятельности в течение III квартала 2007 года. Прежде всего посчитаем, сколько дней работала фирма в этом периоде. Поскольку с 9 июля до конца налогового периода имел место "простой", фактическое время ведения деятельности составляет 8 календарных дней. Следовательно, корректирующий "временной" множитель для К2 будет равен:

((8 календ. дн.: 31 календ. дн.) + (0 календ. дн.: 31 календ. дн.) + + (0 календ. дн.: 30 календ. дн.)): 3 мес. = 0,086. А окончательная величина коэффициента К2 для исчисления "вмененной" налоговой базы по данному месту ведения деятельности составит: 0,637 х 0,086 = 0,055.

Обратите внимание: с 1 января 2008 года из совокупности факторов в определении корректирующего коэффициента К2, которые он должен учитывать, исключено упоминание о фактическом периоде ведения деятельности. Однако пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса изменения не коснулись. Поэтому "вмененщики" вправе и дальше корректировать базовую доходность в зависимости от фактически отработанного времени. Разумеется, если отсутствие деятельности было обусловлено объективными причинами.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.