Комментарий к письмам ФНС России от 15.10.2007 N 03-4-03/1997 и Минфина России от 09.10.2007 N 03-07-08/295 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письмам ФНС России
от 15.10.2007 N 03-4-03/1997
и Минфина России от 09.10.2007 N 03-07-08/295

Опубликованные разъяснения специалистов финансового и налогового ведомств будут интересны представительствам иностранных компаний, работающим на территории России, а также фирмам, которые сотрудничают с зарубежными партнерами. Контролирующие органы пояснили, как филиалам иностранных фирм встать на учет в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, а также выставлять счета-фактуры при работе с российскими фирмами. Кроме того, вы узнаете, может ли налогоплательщик, выступая в качестве налогового агента, принять к вычету НДС, перечисленный в бюджет.

Оформление счетов-фактур иностранными фирмами

Специалисты Федеральной налоговой службы в комментируемом письме напомнили, что иностранным компаниям предоставлено право встать на учет в инспекциях по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Ранее налоговые органы отмечали, что постановка подразделений иностранных организаций на учет в качестве плательщиков НДС не носит обязательного характера (письмо УМНС России по г. Москве от 06.04.2004 N 24-11/23282). Однако не следует забывать, что иностранная фирма, имеющая на территории РФ подразделение, созданное для ведения предпринимательской деятельности на срок более 30 дней, обязана встать на учет в инспекции и получить ИНН.

Представители финансового ведомства в опубликованном документе уточнили, что иностранная компания должна встать на учет как плательщик НДС по месту нахождения каждого своего филиала. Хотя налоговое ведомство ранее указывало, что регистрировать каждое подразделение не нужно, так как в законодательстве такая процедура не установлена (письма УМНС России по г. Москве от 08.09.2004 N 24-08/58255, МНС России по г. Москве от 16.02.2004 N 24-11/09461). Мнение инспекторов поддерживают и судебные органы (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.01.2005 N А19-11585/04-45-Ф02-5593/04-С1).

Если у иностранной компании несколько подразделений, она вправе самостоятельно выбрать, какой из филиалов будет отчитываться перед инспекцией и уплачивать налог в целом по операциям всех представительств, работающих в России. Однако следует помнить, что при совершении облагаемых НДС операций каждое представительство обязано самостоятельно исчислить налог. Следовательно, оно должно и выставлять счета-фактуры. При этом у организации появляется закономерный вопрос: кто должен быть записан в строке "Продавец" и чей следует указывать адрес - филиала или головной иностранной компании? Финансисты в комментируемом письме отметили, что в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 3 "Грузоотправитель и его адрес" плательщик налога на добавленную стоимость, то есть филиал иностранной компании, должен указывать свои данные. Финансисты объясняют свою позицию тем, что при постановке иностранной фирмы на учет в заявлении также указывается наименование представительства. Кроме того, согласно положениям Закона от 09.07.99 N 160-ФЗ, документами, на основании которых иностранная компания вправе вести деятельность на территории России, является решение о создании официального представительства, в котором обязательно указывают все реквизиты филиала.

Между тем из положений главы 21 Налогового кодекса следует, что плательщиком НДС признается иностранная компания, а не ее филиал. С такой позицией согласны и судебные органы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2006 N Ф04-1069/2006(20367-А75-31)).

Следуя указанным выводам, выписывая счет-фактуру покупателю, под адресом налогоплательщика нужно понимать именно местонахождение самой иностранной компании, а не ее представительства. Однако в данном случае во избежание проблем с налоговыми органами при оформлении счетов-фактур лучше пользоваться опубликованными разъяснениями ведомства.

Вычет по НДС при работе с "иностранцами"

Если российский налогоплательщик сотрудничает с иностранной компанией, не имеющей представительства в РФ, то при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС, он выступает в качестве налогового агента.

Финансовое ведомство в комментируемом письме указало, что если контракт с иностранной фирмой не предусматривает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, то российская компания должна самостоятельно определить налоговую базу, то есть увеличить стоимость товаров на величину налога. При этом, как отметили финансисты, НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из доходов иностранного лица. Таким образом, российский налогоплательщик вправе произвести вычет в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса. Минфин России и ранее высказывал аналогичное мнение (письмо от 07.02.2007 N 03-07-08/13).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.